母公司由于發(fā)展需要對子公司進行投資，如果投資款超過了子公司的實收資本，對于這種超額投資款的情況，應(yīng)如何做賬？

　　母公司對子公司超額投資款如何做賬？

　　超額投資款，就是母公司對其全資子公司的投資款大于子公司的實收資本部分。當(dāng)收到母公司超額投資款時，一般子公司會計應(yīng)當(dāng)將超額部分計入資本公積。還有一種特殊的情況是超額部分在后期經(jīng)營過程中還需要歸還母公司，則對于超額部分，子公司會計可以作為負債處理。

　　(1)按照會計制度規(guī)定，在會計實務(wù)中超額投資款應(yīng)視同接受的捐贈，企業(yè)在接收捐贈時應(yīng)計提企業(yè)所得稅，其賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款

　　 貸：資本公積

　　 應(yīng)交稅費——企業(yè)所得稅

　　(2)當(dāng)收到超額投資款子公司未作相關(guān)會計處理后，根據(jù)應(yīng)補計的企業(yè)所得稅調(diào)整分錄，其賬務(wù)處理如下：

　　借：資本公積

　 　貸：應(yīng)交稅費

　　(3)企業(yè)收到超額投資款時應(yīng)該計入的科目是其他應(yīng)付款，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，賬齡超過2年可視同無需支付的應(yīng)付款項也是要計繳企業(yè)所得稅的。所以如果企業(yè)收到母公司超額投資款時，可以和母公司簽訂借款合同，則企業(yè)無須計提企業(yè)所得稅。

　　資本公積如何理解？

　　資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本(或股本)中所占份額的部分，以及其他資本公積等。

　　由于資本公積是所有者權(quán)益的有機組成部分，而且它通常會直接導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)的增加，因此，資本公積信息對于投資者、債權(quán)人等會計信息使用者的決策十分重要。為了避免虛增凈資產(chǎn)，誤導(dǎo)決策，就有必要明確資本公積形成的主要來源。

　　資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和其他資本公積等。資本溢價是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的數(shù)額;股本溢價是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數(shù)額;資本公積——資本/股本溢價是企業(yè)的一種儲備資本，可以按法定程序轉(zhuǎn)增注冊資本;其他資本公積是指除資本溢價(或股本溢價)、凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動。

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