2024年初級會計(jì)（經(jīng)濟(jì)法三色筆記：消費(fèi)稅法律制度）
來源：牛賬網(wǎng) 作者：艾倫 閱讀人數(shù)：12019 時(shí)間：2024-04-12
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第三節(jié) 消費(fèi)稅法律制度
一、消費(fèi)稅征稅范圍
1、生產(chǎn)環(huán)節(jié)
生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售 | 銷售時(shí)納稅 |
自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品 | 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅 |
用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、 職工福利、獎勵等 | 視同銷售，在移送使用時(shí)納稅 |
2、委托加工環(huán)節(jié)
(1)委托方是納稅義務(wù)人。
(2)除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳(委托個(gè)人加工，由委托方收回后繳納)。
3、零售環(huán)節(jié)
金銀鉑鉆 | 金銀、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品 | 零售環(huán)節(jié)征收一次，其他環(huán)節(jié)不再征收 |
其他貴重首飾(如珠寶首飾)和珠寶玉石 | 生產(chǎn)環(huán)節(jié)(或者委托加工環(huán)節(jié)或者進(jìn)口環(huán)節(jié))征收一次 零售環(huán)節(jié)不征收 | |
超豪華小汽車 | 生產(chǎn)環(huán)節(jié)(或者進(jìn)口環(huán)節(jié))、零售環(huán)節(jié)兩次征收，在其他環(huán)節(jié)不再征收 | |
4、批發(fā)環(huán)節(jié)
卷煙 | 生產(chǎn)環(huán)節(jié)(或者委托加工環(huán)節(jié)或者進(jìn)口環(huán)節(jié))和批發(fā)環(huán)節(jié)兩次征收，其他環(huán)節(jié)不再征收 |
批發(fā)企業(yè) | 計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款 |
煙草批發(fā)企業(yè) | 將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納 |
5、納稅環(huán)節(jié)總結(jié)
生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié) | 批發(fā)環(huán)節(jié) | 零售環(huán)節(jié) | |
一般應(yīng)稅消費(fèi)品 | √ | X | X |
金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金 首飾 | X | X | √ (只在) |
超豪華小汽車 | √ | × | √ (加征) |
卷煙 | √ (復(fù)合計(jì)征) | √ (加征) | X |
自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納 稅 。 煙草“批發(fā)企業(yè)”將卷煙銷售給其他煙草“批發(fā)企業(yè)”的，不納稅。 | |||
二、消費(fèi)稅稅目
煙 | 包括卷煙(甲類和乙類)、雪茄煙和煙絲，電子煙，無煙葉。 |
酒 | 包括白酒(糧食和薯類)、黃酒、啤酒(甲類和乙類)和其他酒，無酒精和調(diào)味料酒。 |
高檔化妝品 | 包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝 用的上妝油、卸妝油、油彩。 |
貴重首飾及珠 寶玉石 | 包括各種金銀珠寶首飾(鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品)和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石(寶石坯)。 |
鞭炮、焰火 | 不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。 |
小汽車 | 不包含沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。 |
高爾夫球 及球具 | 包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包(袋)、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把，不包括高爾夫球鞋、球帽。 |
高檔手表 | 銷售價(jià)格(不含增值稅)每只在10000元(含)以上 |
成品油、摩托車、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池、涂料 | |
三、 消費(fèi)稅稅率
1、消費(fèi)稅稅率的形式：比例稅率和定額稅率
(1)多數(shù)稅目適用比例稅率
(2)成品油和啤酒、黃酒適用定額稅率：從量定額的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率
(3)卷煙和白酒(包括糧食白酒和薯類白酒)同時(shí)適用比例稅率和定額稅率，即復(fù)合稅率： 復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量 x 定額稅率+銷售額×消費(fèi)稅比例稅率
2、兼營不同稅率的，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額、銷售數(shù)量。 未分別核算，或者將不同稅率的組成成套消費(fèi)品銷售的， 從高適用稅率
四、 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
1、銷售額的確定
計(jì)稅 依據(jù) | 從價(jià)計(jì)征 | 應(yīng)納稅額=銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率 向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅。 |
從量計(jì)征 | 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率 | |
適用對象：啤酒、黃酒、成品油 | ||
銷售數(shù)量的確定：①銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為銷售數(shù)量；②自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用 數(shù)量；③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的數(shù)量；④進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的 進(jìn)口征稅數(shù)量 | ||
復(fù)合計(jì)征 | 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率 | |
適用對象：卷煙、白酒 | ||
特殊情況下銷售額( 量 )確定 | 用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)的：“最高”售價(jià) | |
白酒“品牌使用費(fèi)”:并入白酒的銷售額 | ||
以舊換新銷售的金銀首飾：實(shí)際收取的不含稅的價(jià)款 ①既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾：分別核算、劃分不清或不能分別核算的從高適用稅率 ②金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售：銷售額全額征收 |
2、應(yīng)納稅額的計(jì)算
組成計(jì)稅 | 自產(chǎn)自用 | 有“同類”售價(jià)，按同類售價(jià)；沒有，按“組成計(jì)稅價(jià)格” |
從價(jià)計(jì)征組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅稅率) 應(yīng)交消費(fèi)稅=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率 | ||
復(fù)合計(jì)征組成計(jì)稅價(jià)格=[成本×(1+成本利潤率)+定額消費(fèi)稅]÷(1-消費(fèi)稅稅率) 應(yīng)交消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率+定額消費(fèi)稅 | ||
委托加工 | 委托方提供原料或者主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)行加工 | |
按“受托方”的同類售價(jià)，沒有同類，按組成計(jì)稅價(jià)格 | ||
從價(jià)計(jì)征組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率) 應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率 復(fù)合計(jì)征組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+定額消費(fèi)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率) 應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+定額消費(fèi)稅 | ||
進(jìn)口環(huán)節(jié) | 從價(jià)計(jì)征組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率) 應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率 應(yīng)納增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率 | |
復(fù)合計(jì)征組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+定額消費(fèi)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率) 應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+定額消費(fèi)稅 |
3、 已納消費(fèi)稅的扣除
(1)準(zhǔn)予扣除的情形：
外購(或者委托加工收回的)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購(或者委托加工收回的)已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品；外購(或者委托加工收回的)已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；外購(或者委托加工收回的)已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；外購(或者委托加工收回的) 已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；外購(或者委托加工收回的)已稅木制一次性筷子為 原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；外購(或者委托加工收回的)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；外購 (或者委托加工收回的)已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油；外購(或者委托加工收回的)已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油
(2) 不得扣除的有酒(葡萄酒例外)、小汽車、摩托車、高檔手表、游艇、電池、涂料
(3) 準(zhǔn)予抵扣的數(shù)量： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量計(jì)算
五 、消費(fèi)稅征收管理
1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
除銷和分期收款結(jié)算方式 | 書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，未約定或無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天 |
預(yù)收貨款結(jié)算方式 | 發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天 |
托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式 | 發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 |
其他結(jié)算方式 | 收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 |
自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品 | 移送使用的當(dāng)天 |
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 | 報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 |
2、納稅地點(diǎn)
銷售，以及自產(chǎn)自用 | 納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān) | |
委托加工 | 受托方為非個(gè)人 | 受托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳 |
受托方為個(gè)人 | 委托方向其機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào) | |
進(jìn)口 | 進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅 | |
到外縣(市)銷售或者委托外縣(市) 代銷自產(chǎn) | 應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào) | |
總、分機(jī)構(gòu)不在同一縣(市) | 原則上應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào) | |
但在同一省(自治區(qū).直轄市)范圍內(nèi)，經(jīng)省(自治區(qū).直轄市)財(cái)政廳(局)、 稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納 | ||
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