2024年初級會計（經(jīng)濟法三色筆記：個人所得稅法律制度）
來源：牛賬網(wǎng) 作者：艾倫 閱讀人數(shù)：12898 時間：2024-04-13
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第二節(jié) 個人所得稅法律制度
一、個人所得稅納稅人及其納稅義務(wù)
1、 納稅人
依住所和居住時間標準 | 居民個人 | 界定 | 境內(nèi)有住所(因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在境內(nèi)習(xí)慣性居住) |
| 無住所，但一個納稅年度內(nèi)(1.1至12.31)在境內(nèi)居住累計滿183天 | |||
| 注：在境內(nèi)停留的當天滿24小時的，計入境內(nèi)居住天數(shù)，不足24小時不計入 | |||
| 非居民個人 | 在境內(nèi)無住所又不居住 | 境內(nèi)所得，繳稅 | |
| 無住所，且一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住累計不滿183天 | |||
| 在境內(nèi)無住所，在一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住累計不超過 90天 | 境內(nèi)所得境外支付，免稅 | ||
| 其來源于境內(nèi)的所得，由境外雇主支付且不由該雇主在境 內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔(dān)的部分 | |||
2、 不論支付地點是否在境內(nèi)，均為來源境內(nèi)的所得
(1)因任職、受雇、履約等在境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得
(2)將財產(chǎn)出租給承租人在境內(nèi)使用而取得的所得
(3)許可各種特許權(quán)在境內(nèi)使用而取得的所得
(4)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得
(5)從境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得
3、來源于境外的所得
(1)因任職、受雇、履約等在中國境外提供勞務(wù)取得的所得；
(2)境外企業(yè)以及其他組織支付且負擔(dān)的稿酬所得；
(3)許可各種特許權(quán)在境外使用而取得的所得；
(4)在境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營活動相關(guān)的所得；
(5)從境外企業(yè)、其他組織以及非居民個人取得的利息、股息、紅利所得；
(6)將財產(chǎn)出租給承租人在境外使用而取得的所得；
(7)轉(zhuǎn)讓境外的不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓對境外企業(yè)及其他組織投資形成的股票、股權(quán)以及其他權(quán)益性投資或在境外轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；
(8)境外企業(yè)、其他組織及非居民個人支付且負擔(dān)的偶然所得。
二、個人所得稅的征稅范圍
綜合所得 | 工資薪金所得 | 個人因“任職或者受雇”而取得 不屬于工資、薪金：①獨生子女補貼；②托兒補助費；③執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼；④差旅費津貼、誤餐補助 |
退休人員再任職取得的收入 | ||
個人領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，不并入綜合所得 | ||
離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，減除費用扣除標準(除按規(guī)定領(lǐng) 取離退休工資或者養(yǎng)老金外) | ||
出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營(出租車屬于單位),出 租車駕駛員從事客貨營運取得的收入 | ||
公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務(wù)費用后 | ||
2027.12.31前，居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵， 符合規(guī)定的相關(guān)條件的，不并入當年綜合所得，全額單獨使用綜合所得稅率表，計算納稅(24 年新增) | ||
勞務(wù)報酬所得 | 個人獨立從事非雇傭的各種勞務(wù)所得 | |
個人兼職取得的收入；保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入 | ||
稿酬所得 | 個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得 | |
作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，應(yīng)當征收個人所得稅 | ||
特許權(quán)使用費 | 個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)所得 | |
作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣所得；個人取得專利賠償所得 | ||
個人取得專利賠償所得 | ||
對于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費 | ||
經(jīng)營所得 | 個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人合伙人來源于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得 | |
個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得 | ||
個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得 | ||
個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得 | ||
利息、股息紅利所得 | ||
財產(chǎn)租賃所得 | ||
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | ||
偶然所得 | ||
二、居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算
1、居民個人的綜合所得
計算公式 | 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每一納稅年度的收入額-費用6萬元-專 |
項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除)x適用稅率-速算扣除數(shù) | |
收入額的確定 | 勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得收入額：收入×(1-20%) |
稿酬所得的收入額：收入×(1-20%)×70% | |
專項扣除 | 基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險費和住房公積金(三險一金) |
專項附加扣除 | 子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人和3歲以下嬰幼兒照護 |
依法確定的其他扣除 | 個人繳付的企業(yè)年金、職業(yè)年金；個人購買的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險 |
稅率 | 綜合所得適用3%~45%的超額累進稅率 |
2、專項附加扣除(24年修改)
子女教育(學(xué)前和學(xué)歷教育) | 每個子女每月2000元 |
繼續(xù)教育 | 本人接受學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育：期間每月400元定額扣除(扣除期限不得超過48個月) |
| 本人接受技能、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育：取得相關(guān)證書的當年，3600元定額扣 除 | |
大病醫(yī)療 | 與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出扣除醫(yī)保報銷后，個人負擔(dān)累計超過15000元的部分， 在辦理匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除 |
住房貸款利息 | 本人或配偶單獨或共同使用貸款為本人或者其配偶購買境內(nèi)住房，首套住房貸款利息支 出，每月1000元的標準定額扣除(扣除期限最長不超過240個月) |
住房租金：在主要工作城市 沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出 | 直轄市、省會(首府)城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市：扣除標準為每月1500元 |
其他城市：(1)市轄區(qū)戶籍人口超過100萬：扣除標準為每月1100元(2)市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬：扣除標準為每月800元 | |
贍養(yǎng)老人支出 | 獨生子女：按照每月3000元的標準定額扣除 |
| 非獨生子女的：其與兄弟姐妹分攤每月3000元的扣除額度，每人分攤的額度不能超過 每月1500元 | |
3歲以下嬰幼兒照護 | 按照每個嬰幼兒每月2000元的標準定額扣除 |
| 分攤方式：父母可選擇其中一方按扣除標準的100%扣除，或由雙方分別按50%扣除 |
3、居民個人綜合所得的預(yù)扣預(yù)繳
工資薪金所得 | 扣繳義務(wù)人向居民個人支付得時，按累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報 | |
累計預(yù)扣法 | 累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累 計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除 | |
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額- 累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額 | ||
余額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了后仍為負值，通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補 | ||
勞務(wù)報酬、稿 酬、特許權(quán)使用費所得 | 以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 | |
屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次 | ||
每次收入≤4000元 | 勞務(wù)報酬：(每次收入-800)x預(yù)扣率-速算扣除數(shù) | |
稿酬：(每次收入-800)×70%×預(yù)扣率 | ||
特許權(quán)使用費：(每次收入-800)x預(yù)扣率 | ||
每次收入>4000元 | 勞務(wù)報酬：每次收入×(1-20%)×預(yù)扣率-速算扣除數(shù) | |
稿酬：每次收入×(1-20%)×70%×預(yù)扣率 | ||
特許權(quán)使用費：每次收入×(1-20%)×預(yù)扣率 | ||
扣繳義務(wù)人 | 屬于一次性收入的：以取得該項收入為一次 | |
屬于同一項目連續(xù)性收入的：以1個月內(nèi)取得的收入為一次 | ||
三、經(jīng)營所得的個人所得稅
應(yīng)納稅額計算 | 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每一納稅年度的收入總額-成本、費用、損失等) ×適用稅率-速算扣除數(shù) 個人沒有綜合所得的，應(yīng)當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除及其他扣除 ①個人所得稅稅款；②稅收滯納金；③罰金、罰款和被沒收財物的損失；④不符合扣除規(guī)定的捐贈支出； ⑤贊助支出；⑥用于個人和家庭的支出；⑦與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出；⑧國家稅務(wù)總局規(guī)定不準扣除的支出 | |
不得扣除 | ||
具體扣除項目要求 | 工資薪金 | ①“從業(yè)人員”的合理工資薪金支出，準予扣除 |
| ②“業(yè)主”的工資薪金支出不得稅前扣除 | ||
業(yè) 和從業(yè)人“ 四險一金“ | 準予扣除 | |
工會經(jīng)費、職工福利費支出、職工教育經(jīng)費 | 分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除 | |
| 業(yè)務(wù)招待費 | 按照實際發(fā)生額60%扣除，最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5% | |
| 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 | 不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可以據(jù)實扣除(超過部分，準予 結(jié)轉(zhuǎn)扣除) | |
| 借款費用 | 不需要資本化的借款費用，準予扣除 | |
| 勞動保護支出 | 準予扣除 | |
| 稅金 | 除“個人所得稅和允許抵扣的增值稅”以外的各項稅金及附加，準予在稅前扣 除 | |
| 個人養(yǎng)老金 | 繳費環(huán)節(jié)，個人向個人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費，按2000元/年的限額標準，據(jù) 實扣除 | |
| 攤位費、行政性收費、 協(xié)會會費等 | 據(jù)實扣除 | |
| 生產(chǎn)經(jīng)營費用 | 對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的，40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費 用，準予扣除 | |
| 公益性捐贈 | 不超過其“應(yīng)納稅所得額30%”的部分，據(jù)實扣除 | |
具體扣除項目要求 | 研發(fā)費用 | 研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新 技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直 接扣除(10萬元以上，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除)研究開發(fā)新產(chǎn) 品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單 臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除(10萬 元以上，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除) |
四、財產(chǎn)租賃所得的個人所得稅
個人出租不動產(chǎn)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得 | |||
應(yīng)納稅額計算 | 計征方法 | 以 “1個月”內(nèi)取得的收入為一次，按次征收 | |
計算公式 | 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%(個人出租住房10%) | ||
應(yīng)納稅所得額 | 每次(月)收入≤4000元 | 應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額-財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費- 由納稅人負擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用(800元為限)-800元] | |
每次(月)收入≥4000元 | 應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額-財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費- 由納稅人負擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用(800元為限)]×(1-20%) | ||
個人轉(zhuǎn)租房屋，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計算轉(zhuǎn)租所得時予以扣除 | |||
房屋轉(zhuǎn)租：向出租方支付的租金及增值稅額，在計算轉(zhuǎn)租所得時準予扣除 | |||
五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
特殊規(guī)定 | 對個人以非貨幣性資產(chǎn)投資 | 計征 |
個人通過網(wǎng)絡(luò)收購?fù)婕业奶摂M貨幣，加價后他人出售取得的收入 | ||
對個人轉(zhuǎn)讓自用“5年”以上并且是家庭“唯一 ” 生活用房取得的所得 | 暫免 | |
應(yīng)納稅額計算 | 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用)×20% | |
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 | 上市公司 | 非限售股：在上、深交所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的股票，轉(zhuǎn)讓 所得暫不征收 |
限售股：轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收。 應(yīng)納稅額=(限售股轉(zhuǎn)讓收入-限售股原值-合理稅費)×20% | ||
新三板掛牌公司 | 原始股：轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股取得的所得，適用20%的比例稅率征收 | |
非原始股：轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收 | ||
普通公司 | 將投資于境內(nèi)成立的企業(yè)或者組織(不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權(quán)或 者股份轉(zhuǎn)讓，適用20%的稅率征收 | |
六、利息、股息、紅利所得和偶然所得
1、一般規(guī)定
國債和國家發(fā)行的金融債券利息、儲蓄存款利息所得：免征 | |
以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次；偶然所得以每次取得的收入為一次 | |
應(yīng)納稅額=每次收入額×20% | |
征收 | 企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得； |
受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入 | |
個人為單位或者他人提供擔(dān)保獲得收入 | |
所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入 | |
企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告、年會、座談會、慶典等活動中，(隨機)向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包), 個人取得的禮品收入 | |
免征 | 個人購買福利彩票、體育彩票， 一次中獎收入≤1萬元；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得≤800元 |
儲蓄存款利息所得 | |
2、股息、紅利所得的特殊規(guī)定
上市公司 |
非限售股 | ①持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月):全額計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的 稅率②持股期限在1個月以上至1年(含1年):暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率③持股期限超過1年：暫免征收 |
限售股 | 解禁前取得的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率 | |
新三板掛牌公司股票 (2 019.7.1-2024.6.30) | ①持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月):全額計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率 | |
②持股期限在1個月以上至1年(含1年):暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的 稅率 | ||
③持股期限超過1年：暫免征收 | ||
普通公司 | 每次收入額全額為應(yīng)納稅所得額 | |
創(chuàng)投企業(yè)(24年新增) | 選擇按單一投資基金核算，個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按20%稅率計算繳納個稅 | |
選擇按年度所得整體核算，個人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得， 按“經(jīng)營所得”、5%-35% 的超額累進稅率計算繳納個稅 | ||
七、公益性捐贈的扣除
部分扣除 | 通過公益性社會組織、國家機關(guān)向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)捐贈 |
捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30% | |
國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定 | |
全額扣除 | 個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān) |
個人通過非營利的社會團體和政府部門向福利性、非營利性老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈：符合相關(guān)條件的，準 予在稅前全額扣除 | |
個人通過宋慶齡基金會、中國教育發(fā)展基金會等單位用于公益救濟性的捐贈：符合相關(guān)條件的，準予在 稅前全額扣除 | |
不得扣除 | 個人直接向受贈人的捐贈 |
八、 個人所得稅稅收優(yōu)惠
免稅 項目 | (1)省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、 技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金 (2) 國債和國家發(fā)行的金融債券利息； (3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼； (4) 福利費、撫恤金、救濟金； (5) 保險賠款； (6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費、退役金； (7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費 (8)依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得； (9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得 |
減稅 項目 | (1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得； (2)因自然災(zāi)害遭受重大損失的 |
2022.10.1-2025.12.31,出售自有住房并在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)在市場重新購買住房，對其出售現(xiàn)住房已繳納的個稅予以 退稅(24年修改) | |
其他 | (1)個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金以及失業(yè)保險金，免征； (2)對工傷職工及其近親屬按規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征 (3)對被拆遷人按國家規(guī)定的標準取得的拆遷補償款，免征； (4)個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金，暫免征收； (5)因企業(yè)被依法宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征； (6)法律援助補貼； (7)個人投資者持有2024-2027年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減按50%計入應(yīng)納稅所得額(24新增) (8)2027.12.31前， 一個納稅年度內(nèi)在船航行時間累計滿183天的遠洋船員，取得的工資薪金收入減按50%計入應(yīng)納稅所得額(24新增); (9)2027.12.31前，對境外個人投資者投資經(jīng)國務(wù)院批準對外開放的中國境內(nèi)原油等貨物期貨品種取得的 所 得 ，暫免征(24新增) (10)房屋贈與不征收： ①房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹； ②房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的 撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人； ③房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。 |
八、 征收管理
1、納稅申報
(1)扣繳申報：以所得人為納稅人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。對扣繳義務(wù)人按所扣繳的稅款，給付2%的手續(xù)費。
(2)納稅人辦理納稅申報：①取得綜合所得需要辦理匯算清繳；②取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人；
③取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；④取得境外所得；⑤因移居境外注銷中國戶籍；⑥非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得。
2、納稅期限
居民個人 | 扣繳義務(wù)人：按月或按次預(yù)扣預(yù)繳稅款 |
辦理匯算清繳：取得所得的次年3.1-6.30 | |
非居民個人 | 扣繳義務(wù)人：按月或按次代扣代繳，不辦理匯算清繳 |
在境內(nèi)兩處以上取得工資薪金：取得所得的次月15日內(nèi)申報 | |
扣繳義務(wù) | 次月15日內(nèi)繳入國庫 |
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