股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅源監(jiān)控表流程（股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅源監(jiān)控新規(guī)及稅務(wù)籌劃），最近很多小伙伴咨詢這方面的問(wèn)題，下面就跟小編一起來(lái)閱讀以下文章吧。希望能對(duì)大家工作上有所幫助。

一、地產(chǎn)項(xiàng)目個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅負(fù)問(wèn)題

二、新規(guī)下個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃

三、國(guó)家及各城市對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅收監(jiān)管示例

筆者按：

近一個(gè)多月以來(lái)，我們的投后部門頻繁地被項(xiàng)目方或者他們的交易對(duì)手問(wèn)到地產(chǎn)項(xiàng)目所涉?zhèn)€人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅費(fèi)以及受讓方(開(kāi)發(fā)商)代扣代繳的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，主要緣由是近幾個(gè)月一些城市陸續(xù)發(fā)布了關(guān)于個(gè)人股權(quán)變更的稅源監(jiān)管或查驗(yàn)完稅憑證的規(guī)定，也即個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓必須先完稅或先申報(bào)個(gè)人所得稅，然后才能完成工商變更。

在近幾個(gè)月各地發(fā)布的新規(guī)中，《惠州市市場(chǎng)監(jiān)督管理局、國(guó)家稅務(wù)總局惠州市稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人股權(quán)變更登記需查驗(yàn)完稅憑證的通告》(惠州市市場(chǎng)監(jiān)督管理局、國(guó)家稅務(wù)總局惠州市稅務(wù)局通告[2020]10號(hào))、《中山市市場(chǎng)監(jiān)督管理局、國(guó)家稅務(wù)總局中山市稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人股權(quán)變更登記需查驗(yàn)完稅憑證的通告》(中市監(jiān)【2020】97號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局珠海市稅務(wù)局關(guān)于做好個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓查驗(yàn)工作的函》(珠稅函【2020】280號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局陽(yáng)江市稅務(wù)局陽(yáng)江市市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于個(gè)人股權(quán)變更登記需查驗(yàn)完稅憑證的通告》(2020年第1號(hào))等都就個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅問(wèn)題做了詳細(xì)的規(guī)定，對(duì)個(gè)人所得稅的監(jiān)管意圖也非常明顯。

一、地產(chǎn)項(xiàng)目個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅負(fù)問(wèn)題

在地產(chǎn)項(xiàng)目的收并購(gòu)領(lǐng)域內(nèi)，個(gè)人通過(guò)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目公司股權(quán)的方式間接實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓的情形非常常見(jiàn)。以城市更新項(xiàng)目的轉(zhuǎn)讓為例，前期公司(項(xiàng)目公司)雖然僅是和村股份公司或其他被拆遷方簽訂了《拆遷安置補(bǔ)償協(xié)議》或其他合作協(xié)議，但項(xiàng)目公司的價(jià)值巨大，且視項(xiàng)目是否已經(jīng)完成立項(xiàng)、專規(guī)審批、實(shí)施主體確認(rèn)等逐步走高，因此項(xiàng)目公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的溢價(jià)亦非常之高。當(dāng)個(gè)人直接按真實(shí)的交易價(jià)款辦理項(xiàng)目公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓工商變更手續(xù)時(shí)，按上述新規(guī)如需先提交個(gè)人所得稅的完稅憑證，則20%的個(gè)人所得稅肯定會(huì)讓很多股轉(zhuǎn)交易產(chǎn)生變數(shù)，尤其是轉(zhuǎn)讓方要求實(shí)收交易價(jià)款且稅費(fèi)由收購(gòu)方(開(kāi)發(fā)商)代扣代繳的情況下，開(kāi)發(fā)商對(duì)收購(gòu)的額外成本更得謹(jǐn)慎。除了城市更新項(xiàng)目的轉(zhuǎn)讓外，當(dāng)項(xiàng)目公司名下有土地、在建工程或房產(chǎn)時(shí)，個(gè)人如通過(guò)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目公司股權(quán)的方式實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格一般都需面臨稅務(wù)部門嚴(yán)格的審查(也即股轉(zhuǎn)價(jià)格必須公允，且參照目標(biāo)公司凈資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值確定)，另外在上述新規(guī)的背景下轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個(gè)人也將面臨更加嚴(yán)格的稅源監(jiān)控和完稅監(jiān)管，加上交易安排方面股轉(zhuǎn)稅費(fèi)基本上都要求由受讓方承擔(dān)，因此個(gè)人轉(zhuǎn)讓上述類型的項(xiàng)目公司股權(quán)的稅費(fèi)問(wèn)題照樣頗為棘手。

值得一提的是，在實(shí)務(wù)處理方面，因大部分做更新/舊改項(xiàng)目前期或?qū)Ｗ鐾恋卣淼那捌诠镜馁~上基本都沒(méi)有什么成本和費(fèi)用，名下一般也不會(huì)持有不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，也即股權(quán)轉(zhuǎn)讓一般不會(huì)存在因轉(zhuǎn)讓價(jià)格過(guò)低引起的公允價(jià)值調(diào)整的問(wèn)題。根據(jù)我們做城市更新項(xiàng)目前融業(yè)務(wù)的操作經(jīng)驗(yàn)，以城市更新項(xiàng)目的并購(gòu)貸為例，目前行業(yè)的通常做法基本是在更新項(xiàng)目并購(gòu)中將交易價(jià)款拆分為股權(quán)轉(zhuǎn)讓款和前期土地整理費(fèi)用(或前期工作委托費(fèi)用)，交易的邏輯是承債式并購(gòu)的思路，通過(guò)承接債務(wù)或目標(biāo)公司相關(guān)義務(wù)的方式做低股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，并最終實(shí)現(xiàn)原項(xiàng)目方股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的減負(fù)目標(biāo)。盡管如此，因拆分交易價(jià)款中的前期土地整理費(fèi)用(或前期工作委托費(fèi)用)需要有一定的商業(yè)合理性作為支撐，且轉(zhuǎn)讓方安排的主體收取上述費(fèi)用后還得解決開(kāi)票和公轉(zhuǎn)私的問(wèn)題，因此很多時(shí)候仍舊得通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的形式消化大部分的交易對(duì)價(jià)，各個(gè)交易對(duì)手間對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅籌的需求也就應(yīng)運(yùn)而生。

二、新規(guī)下個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃

在我們目前的地產(chǎn)投融資業(yè)務(wù)操作中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃主要是兩種情形：第一種是新設(shè)公司時(shí)，由自然人先在稅收優(yōu)惠地設(shè)立合伙企業(yè)，然后再由合伙企業(yè)在項(xiàng)目所在地設(shè)立項(xiàng)目公司(有限公司)，后期股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)直接由合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其持有的項(xiàng)目公司的股權(quán);第二種是針對(duì)已經(jīng)成立的項(xiàng)目公司，原股東先將其對(duì)項(xiàng)目公司的股權(quán)以平價(jià)轉(zhuǎn)讓、1元轉(zhuǎn)股或低價(jià)/最低公允價(jià)轉(zhuǎn)股的形式轉(zhuǎn)讓至自然人在稅收優(yōu)惠地設(shè)立的合伙企業(yè)的名下，然后再由合伙企業(yè)將其持有的項(xiàng)目公司股權(quán)以高溢價(jià)的方式轉(zhuǎn)讓給買受方。在合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其持有的項(xiàng)目公司股權(quán)的操作背景下，綜合稅負(fù)(包括合伙企業(yè)以及個(gè)人投資者需要繳納的全部稅費(fèi))可以控制在股權(quán)轉(zhuǎn)讓/交易價(jià)款的7.5%左右，相比個(gè)人直接轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目公司股權(quán)時(shí)所需繳納的20%的個(gè)稅在節(jié)稅效果上相當(dāng)明顯。值得一提的是，國(guó)內(nèi)有不少稅收優(yōu)惠地區(qū)在自然人通過(guò)設(shè)立合伙企業(yè)并轉(zhuǎn)讓其持有的目標(biāo)公司股權(quán)時(shí)，將其綜合稅負(fù)直接做到了3.5%，我們認(rèn)為合規(guī)方面值得商榷。以下就合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其持有的目標(biāo)公司股權(quán)的稅費(fèi)問(wèn)題做相關(guān)分析和說(shuō)明。

(一)合伙企業(yè)是否需要繳納企業(yè)所得稅

依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條第二款規(guī)定：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。同時(shí)，《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》第六條規(guī)定：“合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅”。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào))規(guī)定：“對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，只對(duì)其投資者的經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅”。

由此可見(jiàn)，合伙企業(yè)因?yàn)椴贿m用《企業(yè)所得稅法》，所以在合伙企業(yè)層面無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，而是由合伙人分別繳納所得稅。

(二)合伙企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)如何納稅

1. 合伙企業(yè)的合伙人為法人或其他組織的情形

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

2. 合伙企業(yè)的合伙人為個(gè)人投資者的情形

第一種納稅方式：按照“經(jīng)營(yíng)所得”適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率

政策依據(jù)：

(1)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

(2)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào) )規(guī)定：對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)(票)、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開(kāi)采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依法征收個(gè)人所得稅。

(3)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào))第四條：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)上述文件的規(guī)定可知，合伙企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依據(jù)合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得采取”先分后稅”的原則，對(duì)于個(gè)人投資者，比照個(gè)人所得稅法的“經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅;對(duì)于法人企業(yè)投資者，應(yīng)當(dāng)按適用稅率繳納企業(yè)所得稅。(以下截圖來(lái)源于福建省地稅局納稅咨詢熱點(diǎn)問(wèn)答)

第二種納稅方式：按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%稅率

隨著新《合伙企業(yè)法》的頒布和實(shí)施，股權(quán)投資型有限合伙企業(yè)如雨后春筍般遍地開(kāi)花。這些年全國(guó)各地更是刮起了“基金小鎮(zhèn)”熱潮。其中一些地方為了鼓勵(lì)股權(quán)投資類合伙企業(yè)入駐，對(duì)“合伙型股權(quán)投資基金中個(gè)人投資者取得的收益”按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收20%的個(gè)人所得稅。比如：

(1)北京市《關(guān)于促進(jìn)股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)》(京金融辦〔2009〕5號(hào))規(guī)定：合伙制股權(quán)基金中個(gè)人合伙人取得的收益，按照”利息、股息、紅利所得”或者”財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅率為20%。

(2)《天津市促進(jìn)股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展辦法》(津政發(fā)〔2009〕45號(hào))規(guī)定：以有限合伙制設(shè)立的合伙制股權(quán)投資基金中，自然人有限合伙人，依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，按照“利息、股息、紅利所得”或“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅率適用20%;自然人普通合伙人，既為執(zhí)行事務(wù)合伙人又為基金的出資人的，取得的所得能劃分清楚時(shí)，對(duì)其中的投資收益或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益部分，稅率適用20%。

(3)《上海市金融辦、上海工商局、國(guó)稅局、地稅局關(guān)于本市股權(quán)投資企業(yè)工商登記等事項(xiàng)的通知》(滬金融辦通[2008]3號(hào))規(guī)定：不執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，其從有限合伙企業(yè)取得的股權(quán)投資收益，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，按”利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，依20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

(4)《新疆維吾爾自治區(qū)促進(jìn)股權(quán)投資類企業(yè)發(fā)展暫行辦法》(新政辦〔2010〕187號(hào))第二十條：合伙制股權(quán)投資類企業(yè)的合伙人為自然人的，合伙人的投資收益，按照“利息、股息、紅利所得”或者“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅率為20%。合伙人是法人或其他組織的，其投資收益按有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

(5)寧波梅山保稅港區(qū)類金融企業(yè)扶持政策規(guī)定：對(duì)投資類合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人所得，按“股息、利息、紅利所得”或者“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅，稅率為20%。

(6)……

延伸： 關(guān)于合伙企業(yè)個(gè)人投資者對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利所得是否按照20%納稅，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》: 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

小結(jié)：根據(jù)我們目前的操作經(jīng)驗(yàn)，關(guān)于合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其持有的目標(biāo)公司股權(quán)時(shí)，個(gè)人投資者是按“經(jīng)營(yíng)所得”適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，還是按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%的稅率，各地區(qū)在適用方面存在較大的區(qū)別。這個(gè)地區(qū)性差異的產(chǎn)生原因，筆者認(rèn)為主要是當(dāng)前針對(duì)合伙企業(yè)個(gè)人投資者的所得稅法規(guī)政策相對(duì)模糊，且大多以國(guó)稅總局規(guī)范性文件為主，效力層次相對(duì)較低，因此地方政府擁有較大的自由裁量權(quán)，而在現(xiàn)行立法背景下，適用不同的稅率征收個(gè)人所得稅在實(shí)操層面并不違法，也正因如此才衍生出一定的稅籌空間。

三、國(guó)家及各城市對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅收監(jiān)管示例

總體來(lái)說(shuō)，目前國(guó)家及各地政府對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅源監(jiān)管確實(shí)比較嚴(yán)，但實(shí)務(wù)中更多地只是側(cè)重是否已完稅或者是否有完稅憑證等資料，對(duì)具體納稅金額等細(xì)節(jié)則過(guò)問(wèn)甚少，另外在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前要求自然人提前完稅也涉及到跟股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入確認(rèn)時(shí)間與完稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相違背的問(wèn)題，這些亦應(yīng)一并關(guān)注。以下就個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的稅源監(jiān)控的相關(guān)稅收規(guī)范做舉例說(shuō)明。

(一)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》

(二)青島市

(三)東莞市

(四)惠州市

(五)天津市

(六)陽(yáng)江市

(七)中山市

(八)珠海市

上述有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅源監(jiān)控表流程（股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅源監(jiān)控新規(guī)及稅務(wù)籌劃）的內(nèi)容大家應(yīng)該都略知一二了吧，如果還有什么不清楚的可以注冊(cè)牛賬網(wǎng)會(huì)員，我們有一對(duì)一的老師為您解答。

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