導(dǎo)語：合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照《合伙企業(yè)法》在中國境內(nèi)設(shè)立的，由兩個或兩個以上的合伙人訂立合伙協(xié)議，為經(jīng)營共同事業(yè)，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔風險的營利性組織。合伙人的經(jīng)濟交易或者事項不應(yīng)納入合伙企業(yè)核算的范圍。那么合作企業(yè)的收入如何核算，所得稅如何計算？

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》(財稅[2000]91號)規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。

合伙企業(yè)的合伙者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額;其中，生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。

該文件同時規(guī)定，投資者應(yīng)納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季度預(yù)繳，由投資者在每月或者每季度終了后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅[2008]159號)規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

因此，合伙企業(yè)是以各合伙人(即投資者)為納稅人，投資者按約定比例，沒有約定比例的，根據(jù)全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算確定應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計算應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季度預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。投資者繳納的個人所得稅應(yīng)由投資者自行承擔，該稅款不屬于合伙企業(yè)的稅款，不能計入合伙企業(yè)的費用。

對于合伙企業(yè)這個會計主體來說，該項稅款屬于代投資者支出的稅款，應(yīng)計入“其他應(yīng)收款”科目，以后將從合伙企業(yè)向投資者分配利潤中扣減。合伙人為法人和其他組織的，該合伙人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

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另外，對于個人獨資企業(yè)投資者繳納個人所得稅會計處理，應(yīng)由投資者承擔。繳納的個人所得稅款不屬于個人獨資企業(yè)的費用，應(yīng)作為投資者對個人獨資企業(yè)的債務(wù)，計入“其他應(yīng)收款——投資者”科目，以后向投資者分配利潤時再作扣除。

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