注會(huì)《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：

【基礎(chǔ)考點(diǎn)68】租賃變更的會(huì)計(jì)處理

【提示】注意與“租賃負(fù)債的重新計(jì)量”區(qū)別。

租賃變更，是指原合同條款之外的租賃范圍、租賃對(duì)價(jià)、租賃期限的變更，包括增加或 終止一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)，延長或縮短合同規(guī)定的租賃期等。租賃變更生效日，是指雙方就租賃變更達(dá)成一致的日期。

(1) 租賃變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃處理

租賃發(fā)生變更且同時(shí)符合下列條件的，承租人應(yīng)當(dāng)將該租賃變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

①該租賃變更通過增加一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍或延長了租賃期限；

②增加的對(duì)價(jià)與租賃范圍擴(kuò)大部分或租賃期限延長部分的單獨(dú)價(jià)格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)。

(2) 租賃變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃處理

承租人應(yīng)當(dāng)在租賃變更生效日進(jìn)行下列會(huì)計(jì)處理：

① 按照租賃分拆的規(guī)定對(duì)變更后合同的對(duì)價(jià)進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

② 確定變更后的租賃期；

③ 采用變更后的折現(xiàn)率對(duì)變更后的租賃付款額進(jìn)行折現(xiàn)，以重新計(jì)量租賃負(fù)債。

④ 在計(jì)算變更后租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作 為折現(xiàn)率；無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃變更生效日的承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

⑤ 就上述租賃負(fù)債調(diào)整的影響，承租人應(yīng)區(qū)分以下情形進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

a. 租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應(yīng)當(dāng)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值 以反映租賃的部分終止或完全終止。承租人應(yīng)將部分終止或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。

b. 其他租賃變更，承租人應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

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