注會《會計》基礎(chǔ)考點：

【基礎(chǔ)考點70】售后租回的會計處理

若企業(yè)(賣方兼承租人)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)(買方兼出租人),并從買方兼出租人 租回該項資產(chǎn)，則賣方兼承租人和買方兼出租人均應(yīng)按照售后租回交易的規(guī)定進行會計處理。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，評估確定售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于銷售，并區(qū)別進行會計處理。

如果承租人在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給出租人之前已經(jīng)取得對標(biāo)的資產(chǎn)的控制，則該交易屬于售后租 回交易。然而，如果承租人未能在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給出租人之前取得對標(biāo)的資產(chǎn)的控制，那么即便 承租人在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給出租人之前先獲得標(biāo)的資產(chǎn)的法定所有權(quán)，該交易也不屬于售后租回交易。

1. 售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售

(1)賣方兼承租人應(yīng)當(dāng)按原資產(chǎn)賬面價值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分，計量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)，并僅就轉(zhuǎn)讓至買方兼出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失。

(2)買方兼出租人根據(jù)其他適用的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對資產(chǎn)購買進行會計處理，并根據(jù)租賃準(zhǔn)則對資產(chǎn)出租進行會計處理。

如果銷售對價的公允價值與資產(chǎn)的公允價值不同，或者出租人未按市場價格收取租金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進行以下調(diào)整：

(1)銷售對價低于市場價格的款項作為預(yù)付租金進行會計處理；

(2)銷售對價高于市場價格的款項作為買方兼出租人向賣方兼承租人提供的額外融資進行會計處理。

同時，承租人按照公允價值調(diào)整相關(guān)銷售利得或損失，出租人按市場價格調(diào)整租金收入。

在進行上述調(diào)整時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按以下二者中較易確定者進行：①銷售對價的公允價值與資產(chǎn)的公允價值的差異；②合同付款額的現(xiàn)值與按市場租金計算的付款額的現(xiàn)值的差異。

2. 售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售

賣方兼承租人不終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)將收到的現(xiàn)金作為金融負(fù)債，并按照新 金融工具進行會計處理。買方兼出租人不確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)將支付的現(xiàn)金作為金融資產(chǎn)，并按照新金融工具進行會計處理。

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