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研開費(fèi)用加計(jì)扣除異議項(xiàng)目鑒定規(guī)定解析

來源:牛賬網(wǎng) 作者:牛賬 閱讀人數(shù):12913 時(shí)間:2017-08-21

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2017年7月21日,科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局三部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)工作的通知》(國(guó)科發(fā)政〔2017〕211號(hào)),明確規(guī)定稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的,可以根據(jù)實(shí)際情況,在事中和事后進(jìn)行異議項(xiàng)目鑒定。

一、稅務(wù)部門可能產(chǎn)生的異議

(一)企業(yè)的"研究開發(fā)活動(dòng)"是否屬于稅法規(guī)定的研究開發(fā)活動(dòng)?

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))規(guī)定,所稱研發(fā)活動(dòng),是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策:

1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

(二)是否屬于允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用?

根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定,允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用包括:

1.人員人工費(fèi)用。包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

2.直接投入費(fèi)用。包括:

(1)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。

(3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

3.折舊費(fèi)用。包括用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

4.無形資產(chǎn)攤銷。包括用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。

5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

6.其他相關(guān)費(fèi)用。包括與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%. 7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

二、異議項(xiàng)目鑒定辦法

(一)事中異議項(xiàng)目鑒定

1.稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的,應(yīng)及時(shí)通過縣(區(qū))級(jí)科技部門將項(xiàng)目資料送地市級(jí)(含)以上科技部門進(jìn)行鑒定;由省直接管理的縣/市,可直接由縣級(jí)科技部門進(jìn)行鑒定(以下統(tǒng)稱"鑒定部門")。

2.鑒定部門在收到稅務(wù)部門的鑒定需求后,應(yīng)及時(shí)組織專家進(jìn)行鑒定,并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)通過原渠道將鑒定意見反饋稅務(wù)部門。鑒定時(shí),應(yīng)由3名以上相關(guān)領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)、技術(shù)、管理等專家參加。

3.稅務(wù)部門對(duì)鑒定部門的鑒定意見有異議的,可轉(zhuǎn)請(qǐng)省級(jí)人民政府科技行政管理部門出具鑒定意見。

4.對(duì)企業(yè)承擔(dān)的省部級(jí)(含)以上科研項(xiàng)目,以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目,稅務(wù)部門不再要求進(jìn)行鑒定。

(二)事后核查異議項(xiàng)目鑒定稅務(wù)部門在對(duì)企業(yè)享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠開展事后核查中,對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目有異議的,可按照本通知第二條的規(guī)定送科技部門鑒定。

(三)有關(guān)要求開展企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目鑒定,不得向企業(yè)收取任何費(fèi)用。

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