導語：中國的“一帶一路”倡議之宏大，讓人難以想象：覆蓋三大洲的近一百個國家，相關基礎設施支出以數(shù)十億美元計，其文化交流與融合構想在人類歷史上前所未有。那么，稅收應該如何融入其中呢?

包括筆者在內(nèi)的稅收專業(yè)人員一般都認為，所有重大政治和社會問題，其核心無不關乎稅收政策事項。這樣說可能有點夸大其詞，卻并非言過其實?！耙粠б宦贰背h沿線國家的領導人正確地認識到，稅收問題——稅收合作、稅收管理部門和人員的能力建設、公平高效的稅收征收機制、行之有效的爭議解決機制，將是“一帶一路”倡議取得成功的關鍵因素之一。

“一帶一路”稅收征管合作機制(BRITACOM)已經(jīng)做好了迎接挑戰(zhàn)的準備。但是，在此關鍵時刻，對國際稅收問題進行傳統(tǒng)思考是不夠的。BRITACOM 在制定工作目標和規(guī)劃工作任務時，所思考的維度必須合乎“一帶一路”倡議本身。

挑戰(zhàn)在于：國際稅收目前受制于已有百年歷史的單邊或者至多為雙邊的稅收管理范式。各國自行制定各自的稅收法規(guī)，并各自對這些法規(guī)實施管理。納稅人的確間或能夠安排其母國和另外一個國家商定預約定價協(xié)議(APA)，或者使兩國一同通過相互協(xié)商程序解決某個稅務檢查事項。但是，除了OECD、聯(lián)合國，以及其他國際組織的種種努力以外，在稅收領域中，基本上各國還是在自行其是。

可是，在稅收領域之外，尤其是在商業(yè)領域，早已不再以雙邊關系為主導了，已經(jīng)是一派多邊的局面。全球化企業(yè)在50 個，或100 個，甚至于150 個國家中展開其經(jīng)營活動。一條供應鏈可以跨越10 余條國境線。一項單一數(shù)字服務可以流入50 多個國家的數(shù)百萬個家庭。

我們當今的國際稅收管理體系已然無力應對紛繁復雜的現(xiàn)實世界。試圖讓雙邊稅收管理“更好”“更強”或“更透明”，就仿佛想要制造出更好的自行車，去幫助警察管理在高速公路上飛馳的各式汽車。

雙邊稅收管理滯后于納稅人的實際需求，其最為突出的例子是OECD 的多邊工具。多邊工具是OECD 稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項目的重要成果之一?？墒?，這個多邊工具實際上根本就不多邊!相反，多邊工具只不過是一個工具，一國只需憑此一紙公文，就可以調(diào)整其雙邊稅收協(xié)定，而無需費心勞神逐項協(xié)定重新談簽。

但愿能有為數(shù)眾多的國家簽署多邊工具，從而能夠同意用相對簡單的方式修訂并執(zhí)行其雙邊協(xié)定。大約有20 個國家已經(jīng)加入，估計還會有更多國家跟進。但是，多邊工具的影響仍然將僅以雙邊的形式得以顯現(xiàn)。

這種雙邊化的稅收管理模式與納稅人及稅收管理部門的需求之間的差距何在?不妨讓我們來看看轉(zhuǎn)讓定價和爭議解決方面存在的挑戰(zhàn)。

轉(zhuǎn)讓定價。在當今的國際稅收領域，轉(zhuǎn)讓定價是最易引起爭論的問題。各國政府認為，納稅人人為操縱其轉(zhuǎn)讓定價方案，使政府喪失了其急需的(并且從法律意義上來說是應得的)稅收收入;而納稅人則覺得，政府不公平地針對跨國公司的稅收征收，已經(jīng)超越了跨國公司在特定國家能夠恰如其分地反映其資產(chǎn)、功能和風險的所得。

在轉(zhuǎn)讓定價方面，減少摩擦，不再勞民傷財?shù)囊粋€工具，是讓納稅人能夠與一個或多個國家政府尋求簽訂APA。通過APA，納稅人可以解釋其轉(zhuǎn)讓定價方法，并在磋商之后和政府商定，如果納稅人恰當?shù)刈袷亓松潭ǖ霓D(zhuǎn)讓定價方法，政府將認可納稅人的轉(zhuǎn)讓定價結(jié)果。

納稅人如何才能獲得APA 呢?一次一個國家，或者在雙邊協(xié)議的情況下，一次兩個國家?！岸噙叀盇PA比較少見。一些大銀行為其“全球經(jīng)營的”企業(yè)，和美國、英國和日本談妥了三邊APA，但是，這類三國協(xié)議數(shù)量稀少;而且，三邊APA 并不是真正意義上的三邊：只不過是分別與三國政府簽訂的條款完全相同的獨立協(xié)議。

寶潔公司(Proctor & Gamble)在十多年的時間里，殫精竭慮，付出巨大代價，才換來若干份APA，涵蓋其跨境關聯(lián)交易中的約70%.這些協(xié)議中，有16 份目前正在實施之中，還有9 份懸而未決。但是，這些協(xié)議中的每一份都是單獨議定的;對于每一份協(xié)議，寶潔公司必須說服相關國家政府，其理應認可在其他數(shù)十個管轄區(qū)中已經(jīng)得到認可的轉(zhuǎn)讓定價方法。

爭議解決。每個國家都會對納稅人實施稅收檢查，這是自然而然的事。當出現(xiàn)爭議時，最好的情況是依據(jù)稅收協(xié)定中的相互協(xié)商程序，通過雙邊途徑，解決分歧。

可是，爭議往往不完全是雙邊的。

在許多情況下，全球供應鏈和分銷體系會要求進行轉(zhuǎn)讓定價計算，可能影響到五六個或十幾個國家。調(diào)整一項定價決定，會在多個其他國家產(chǎn)生連鎖反應。

再進一步考慮納稅人可能會部署的全球方案。例如，設想納稅人采用某種全球方法，分攤其總部費用;如果某個國家的稅務機關對分攤給該國子公司的金額提出異議，那么，納稅人實際上并無切實可行的方法，連帶調(diào)整其他國家的分攤數(shù)額。與此類似，如果納稅人采用全球方法收取商標或?qū)＠奶卦S權使用費，那么，在納稅人各子公司開展經(jīng)營活動所在的十多個國家中，此項特許權使用費收費的合理性都有可能受到檢查，甚至遭遇調(diào)整。

書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟，學習是一件需要毅力、需要耐力的事情，在會計這個行業(yè)，政策變化、知識更新都是較為常見的事情，因此活到老學到老并非夸夸其談，為了讓小伙伴們在學習的道路上順順當當，牛賬網(wǎng)現(xiàn)推出稅務資料免費領的活動，純干貨、純贈送，趕緊看看吧。

資料一：真的可以做到報稅不加班，不出錯了！

資料二：增值稅、個稅、社?！W(wǎng)上報稅申報流程(電子版分享)

資料三：剛畢業(yè)大學生，竟然不需要老會計帶，原來是偷偷學習了這個

資料四：有會計證，但沒有實操經(jīng)驗該怎么辦？

更多會計實操干貨資料點擊免費領取它就屬于你哦。