根據(jù)最新的個人所得稅法，外籍員工在中國取得工資的個稅計算與其稅收居民身份息息相關(guān)。本文通過一個小案例簡明扼要地解析常駐外籍員工工資的個稅計算方法。

案例：美國籍員工John自2019年4月1日起被美國公司派遣至中國子公司全職擔任銷售主管。其2019年取得的工資薪金、公司福利及中國居住情況如下：

每月取得境內(nèi)外工資合計人民幣5萬元（其中，中國子公司支付3萬元；美國公司支付2萬元并從中國子公司處收回），個人每月繳納社保合計人民幣2,000元；公司為John每月承擔房租1.5萬元；2019年12月，中國子公司根據(jù)John全年的業(yè)績情況向其發(fā)放獎金人民幣10萬元；John自行承擔工資薪金相關(guān)的中國個稅；John于2019年5月1日~5月15日期間去德國度假；2019年10月20日~10月31日期間離境在美國慶祝萬圣節(jié)；2019年12月15日~2020年1月5日期間離境回美國慶祝新年；中國子公司支付工資時暫時無法判定John是否為中國居民個人；且2019年John未有取得工資薪金以外的其他所得。問：如何計算及申報John2019年在中國應繳納的個人所得稅？

解   析 

（一）工資薪金所得來源判定

John于2019年4月-12月期間僅在境內(nèi)任職工作，表明其每月取得的5萬元工資全部來源于中國境內(nèi)，計算收入額時不適用任何分攤政策。

政策依據(jù)：

財政部 稅務總局公告2019年第35號第一條第一款，個人取得歸屬于中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。

（二）中國子公司如何代扣代繳
由于中國子公司支付工資時暫時無法判定John是否為中國居民個人，因此，2019年4月-12月期間每月應當按非居民個人代扣代繳個人所得稅，具體計算如下：(50,000-5,000)×30%-4,410=9,090元2019年合計代扣代繳個人所得稅：9,090元×9=81,810元

政策依據(jù)：

（1）財政部 稅務總局公告2019年第35號第五條，無住所個人預先判定為非居民個人，因延長居住天數(shù)達到居民個人條件的，一個納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，年度終了后按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。（2）財政部 稅務總局公告2019年第35號第二條公式二，當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額×當月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)（3）財政部 稅務總局公告2019年第35號第三條，非居民個人當月取得工資薪金所得，以按照本公告第二條規(guī)定計算的當月收入額，減去稅法規(guī)定的減除費用后的余額，為應納稅所得額，適用本公告所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下稱月度稅率表）計算應納稅額。

（三）John2019年在中國的居民身份判定

2019年John在中國境內(nèi)的累計居住天數(shù)為：

30(四月)+16(五月)+30(六月)+31(七月)+31(八月)+30(九月)+19(十月)+30(十一月)+14(十二月)=231天>183天，因此，2019年度John為中國居民個人，需就其來源于境內(nèi)外的所得（本案例中僅涉及工資薪金所得）在中國繳納個人所得稅；John應當于2020年3月1日~6月30日期間辦理個人所得稅年度匯算清繳。

政策依據(jù)：

《個人所得稅法(2018年修訂)》第一條，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

（四）John2019年工資薪金所得應繳個稅計算

收入額合計：50,000×9(工資)+15,000×12(公司負擔房租)=630,000?免稅收入合計：15,000×12=180,000，減除費用：60,000，個人社保：2,000×12=24,000 ，應納稅額：(630,000-180,000-60,000-24,000)×25%-31,920=59,580元。應退稅額：81,810(預繳稅款)-59,580=22,230元。

政策依據(jù)：

（1）《個人所得稅法(2018年修訂)》第二條，居民個人取得前款第一項至第四項所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅。

（2）財稅[2018]164號第七條，2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以選擇按照財稅[1994]20號、國稅發(fā)[1997]54號和財稅[2004]29號規(guī)定，享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時享受。外籍個人一經(jīng)選擇，在一個納稅年度內(nèi)不得變更。

（五）John取得的獎金應繳個稅計算按照全年一次性獎金，單獨計算個人所得稅！

稅率的確定：100,000÷12=8,333?適用10%的稅率

 應納稅額的計算：100,000×10%-210=9,790元

政策依據(jù)：

財稅[2018]164號第一條，居民個人取得全年一次性獎金，符合國稅發(fā)[2005]9號規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。

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