2024年中級(jí)會(huì)計(jì)（中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)三色筆記：政府會(huì)計(jì)）
來(lái)源：牛賬網(wǎng) 作者：艾倫 閱讀人數(shù)：12694 時(shí)間：2024-07-22
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2024年中級(jí)會(huì)計(jì)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》三色筆記
第 二十四 章 政府會(huì)計(jì)
☆2024年本章主要變化☆ 調(diào) 整 ：部分表述。 刪 除 ：PPP項(xiàng)目合同。 |
【知識(shí)點(diǎn)1】政府會(huì)計(jì)概述
核算模式 | ①“雙功能”：政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重功能。 ②“雙基礎(chǔ)”：預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。 ③“雙報(bào)告”：決算報(bào)告(以預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù));財(cái)務(wù)報(bào)告(以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù))。 |
要素 | 預(yù)算會(huì)計(jì)要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余。 |
| 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。 |
【知識(shí)點(diǎn)2】政府單位特定業(yè)務(wù)核算
1. 基本特點(diǎn)：
納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)+預(yù)算會(huì)計(jì)核算；其他業(yè)務(wù)，僅進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。
2. 財(cái)政撥款收支業(yè)務(wù)
(1)財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)
具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) | 預(yù)算會(huì)計(jì)分錄 | 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄 |
① 確認(rèn)收入、確認(rèn)支出： 單位收到“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)” | 借：行政支出、事業(yè)支出 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 | 借：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用 貸：財(cái)政撥款收入 |
② 錢(qián)沒(méi)花完先確認(rèn)為本年收入： 年末，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額 | 借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 | 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政撥款收入 |
③ 沒(méi)花完的錢(qián)恢復(fù)額度后，再支付： 下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí) | 借：行政支出、事業(yè)支出 貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度 | 借：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 |
解讀：上述步驟中，若財(cái)政撥款支付了，就要確認(rèn)收入；年底沒(méi)花完的錢(qián)先確認(rèn)收入，并計(jì)入返還額度，下年實(shí)際支付時(shí)，不再確認(rèn)收入，直接沖減返還額度。
秘訣：上述三個(gè)環(huán)節(jié)分錄之間規(guī)律， ② +③ = ① , 即② ③合并，劃掉借貸方相同的分錄，剩余就是①。
(2)財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)：
具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) | 預(yù)算會(huì)計(jì)分錄 | 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄 |
① 確認(rèn)收入： 收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū) ” | 借：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 | 借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政撥款收入 |
② 確認(rèn)支出： 按照實(shí)際支用的額度 | 借：行政支出、事業(yè)支出 貸：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款 額度 | 借：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、 單位管理費(fèi)用 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 |
③ 錢(qián)沒(méi)花完注銷(xiāo)額度： 年末，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度 | 借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款 額度 | 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 |
④ 錢(qián)沒(méi)花完注銷(xiāo)的額度恢復(fù)： 下年年初恢復(fù)額度 | 借：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度 貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度 | 借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 |
⑤ 錢(qián)沒(méi)撥夠，先確認(rèn)收入： 年末，財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零 余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度 | 借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 | 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政撥款收入 |
⑥ 上年沒(méi)撥夠的錢(qián)撥來(lái)了，不再確認(rèn)收入 ： 下年度收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度 | 借：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度 貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度 | 借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 |
秘訣：上述①-⑤分錄特征：①≈⑤(即環(huán)節(jié)①與環(huán)節(jié)⑤分錄相似);④=⑥;③=-④(即③與④分錄反向); ⑤+⑥=① 。此外，“資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度”、“零余額賬戶(hù)用款額度”可以按照企業(yè)準(zhǔn)則中的“銀行存款”理解。
(3)預(yù)算一體化會(huì)計(jì)處理：在部分實(shí)行預(yù)算一體化的地區(qū)和部門(mén)，國(guó)庫(kù)集中支付不再區(qū)分財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付，會(huì)計(jì)處理與財(cái)政直接支付類(lèi)似。
3. 非財(cái)政撥款收支業(yè)務(wù)
(1)事業(yè)(預(yù)算)收入：不包括從同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政撥款。
提示：事業(yè)活動(dòng)中涉及增值稅業(yè)務(wù)的，事業(yè)收入(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì))按照實(shí)際收到的金額扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅之后的金額入賬，事業(yè)預(yù)算收入(預(yù)算會(huì)計(jì))按照實(shí)際收到的金額入賬
(2)捐贈(zèng)(預(yù)算)收入和支出
① 捐贈(zèng)(預(yù)算)收入：預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)入“其他預(yù)算收入——捐贈(zèng)預(yù)算收入”,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)入“捐贈(zèng)收入”。
② 捐贈(zèng)(支出)費(fèi)用：預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)入“其他支出”,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)入“其他費(fèi)用”。
4. 凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)
提示：這部分結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則期末的結(jié)轉(zhuǎn)、提取盈余公積、轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)等學(xué)習(xí)，比較好理解。
本期盈余 | 反映單位本期各項(xiàng)收支相抵后的余額，由各項(xiàng)收支科目轉(zhuǎn)入“本期盈余” 科目 。 提示：類(lèi)似于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里的“本年利潤(rùn)”。 |
本年盈余 分配 | 年末，從“本期盈余”轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”,從非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取“專(zhuān)用基金”,提取后有剩余的“本年盈余分配”,轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”。 |
專(zhuān)用基金 | 具有專(zhuān)門(mén)用途的凈資產(chǎn)。 |
無(wú)常調(diào)撥 凈資產(chǎn) | 無(wú)常調(diào)撥非現(xiàn)金資產(chǎn)，通常不涉及資金，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。年末，將“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余” |
權(quán)益法 調(diào)整 | 對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)(被投資方除凈收益、利潤(rùn)分配外所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)享有的份額) 貸：權(quán)益法調(diào)整(或反向)【處置時(shí)，“權(quán)益法調(diào)整”轉(zhuǎn)入“投資收益”】 |
以前年度 盈余調(diào)整 | 發(fā)生重要的前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)，調(diào)整后，將“以前年度盈余調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”。 |
累計(jì)盈余 | 歷年實(shí)現(xiàn)盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無(wú)償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額。 |
5.資產(chǎn)業(yè)務(wù)
(1)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的共性?xún)?nèi)容
資產(chǎn)取得 | ① 外購(gòu)：成本=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)、達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)或交付使用 前所發(fā)生的歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的其他費(fèi)用。 ② 自行加工或自行建造：成本=該項(xiàng)資產(chǎn)至驗(yàn)收入庫(kù)或交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 ③ 接受捐贈(zèng)：成本依次使用：有關(guān)憑證注明金額+稅費(fèi)→評(píng)估價(jià)+稅費(fèi)→同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)+稅費(fèi)→ 1元(名義價(jià))。 ④ 無(wú)償調(diào)入的資產(chǎn)：成本=調(diào)出方賬面價(jià)值+稅費(fèi)。 ⑤ 置換取得資產(chǎn)：成本=換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)±補(bǔ)價(jià)+為換入資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出。 |
| 資產(chǎn)處置 | 將被處置資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷(xiāo)計(jì)入資產(chǎn)處置費(fèi)用。 盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損等，在批準(zhǔn)前，將相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”。 |
(2)各類(lèi)資產(chǎn)需要關(guān)注的內(nèi)容
固定資產(chǎn) | ① 不需要折舊的資產(chǎn)： ② 計(jì)提規(guī)則：按月計(jì)提，當(dāng)月增加，當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。 | |
長(zhǎng)期股權(quán) 投資 | 取得 | ① 支付現(xiàn)金取得： 實(shí)際成本=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)費(fèi)用，已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利確認(rèn)為“應(yīng)收股利”。 ② 非現(xiàn)金資產(chǎn)置換取得： 實(shí)際成本=換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)(-收到的補(bǔ)價(jià))+其他相關(guān)支出 |
持有 期間 | 核算方法選擇：
提示：權(quán)益法和成本法的會(huì)計(jì)處理基本同企業(yè)會(huì)計(jì)。 | |
提示：上述資產(chǎn)購(gòu)置、處置等環(huán)節(jié)，涉及到貨幣資金支付的，預(yù)算會(huì)計(jì)中要做對(duì)應(yīng)處理。
6. 合并財(cái)務(wù)表
以財(cái)政預(yù)算撥款關(guān)系為基礎(chǔ)予以確定，包括納入本部門(mén) 預(yù)決算的行政事業(yè)單位和社會(huì)組織 | ①下屬企業(yè)(及企業(yè)下屬的事業(yè)單位); ②與行政機(jī)關(guān) 脫鉤的行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)； ③單獨(dú)建賬的會(huì)計(jì)主體(工會(huì)、 黨費(fèi)); ④掛靠的沒(méi)有財(cái)政撥款關(guān)系的社會(huì)組織、學(xué)術(shù) 團(tuán)體、研究會(huì)等 |
合并范圍 | 不納入合并 |
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資料二：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)各章節(jié)分錄匯總
資料三：中級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法》數(shù)字考點(diǎn)匯總
資料四：中級(jí)會(huì)計(jì)《財(cái)務(wù)管理》必備公式
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