現(xiàn)金流量表是反映一家公司一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況的會計報表，編制現(xiàn)金流量年報時，一般包括工作底稿法和T形賬戶法。

　　現(xiàn)金流量表年報編制方法

　　1、工作底稿法

　　采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。

　　在直接法下，整個工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分;第二段是利潤表項目;第三段是現(xiàn)金流量表項目。工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負(fù)債表部分，第一欄是項目欄，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項目名稱;第二欄是期初數(shù)，用來填列資產(chǎn)負(fù)債表項目的期初數(shù);第三欄是調(diào)整分錄的借方;第四欄是調(diào)整分錄的貸方;第五欄是期末數(shù)，用來填列資產(chǎn)負(fù)債表各項目的期末數(shù)。在利潤表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項目欄，用來填列利潤表和現(xiàn)金流量表項目名稱;第二欄空置不填;第三、第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方;第五欄是本期數(shù)，利潤表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤表數(shù)字核對相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表。

　　采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是：

　　第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

　　第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體有這樣幾類、第一類涉及利潤表中的收入、成本和費用項目以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項目，通過調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ);第二類是涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量;第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對資產(chǎn)負(fù)債表項目的期末期初變動。

　　在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。

　　第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。

　　第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。

　　第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。

　　2、T形賬戶法

　　采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制出調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。

　　采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：

　　第一步，為所有的非現(xiàn)金項目(包括資產(chǎn)負(fù)債表項目和利潤表項目)分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。

　　第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。

　　第三步，以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。

　　第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進(jìn)行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。

　　第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。

　　編制內(nèi)容：

　　現(xiàn)金流量表分為主表和附表(即補(bǔ)充資料)兩大部分。主表的各項目金額實際上就是每筆現(xiàn)金流入、流出的歸屬，而附表的各項目金額則是相應(yīng)會計賬戶的當(dāng)期發(fā)生額或期末與期初余額的差額。附表是現(xiàn)金流量表中不可或缺的一部分，以下是筆者對現(xiàn)金流量表附表填列所進(jìn)行的總結(jié)。

　　一般情況下，附表項目可以直接取相應(yīng)會計賬戶的發(fā)生額或余額，分述如下、

　　1、凈利潤，取利潤分配表“凈利潤”項目。

　　2、計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，取“管理費用”賬戶所屬“計提的壞賬準(zhǔn)備”及“計提的存貨跌價準(zhǔn)備”、“營業(yè)外支出”賬戶所屬“計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“計提的在建工程減值準(zhǔn)備”、“計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“投資收益”賬戶所屬“計提的短期投資跌價準(zhǔn)備”、“計提的長期投資減值準(zhǔn)備”等明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額。

　　3、固定資產(chǎn)折舊，取“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶所屬的“折舊費”明細(xì)賬戶借方發(fā)生額。

　　4、無形資產(chǎn)攤銷，取“管理費用”等賬戶所屬“無形資產(chǎn)攤銷”明細(xì)賬戶借方發(fā)生額。

　　5、長期待攤費用攤銷，取“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等賬戶所屬“長期待攤費用攤銷”明細(xì)賬戶借方發(fā)生額。

　　6、待攤費用減少，取“待攤費用”賬戶的期初、期末余額的差額。

　　7、預(yù)提費用增加，取“預(yù)提費用”賬戶的期末、期初余額的差額。

　　8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失，取“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶所屬“處置固定資產(chǎn)凈收益”、“處置固定資產(chǎn)凈損失”、“出售無形資產(chǎn)收益”、“出售無形資產(chǎn)損失”等明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的差額。

　　9、固定資產(chǎn)報廢損失，取“營業(yè)外支出”賬戶所屬“固定資產(chǎn)盤虧”明細(xì)賬戶借方發(fā)生額與“營業(yè)外收入”賬戶所屬“固定資產(chǎn)盤盈”貸方發(fā)生額的差額。

　　10、財務(wù)費用，取“財務(wù)費用”賬戶所屬“利息支出”明細(xì)賬戶借方發(fā)生額，不包括“利息收入”等其他明細(xì)賬戶發(fā)生額。

　　11、投資損失，取“投資收益”賬戶借方發(fā)生額，但不包括“計提的短期投資跌價準(zhǔn)備”、“計提的長期投資減值準(zhǔn)備”明細(xì)賬戶發(fā)生額。

　　12、遞延稅貸項，取“遞延稅款”賬戶期末、期初余額的差額。

　　13、存貨的減少，取與經(jīng)營活動有關(guān)的“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”等所有存貨賬戶的期初、期末余額的差額。

　　14、經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少，取與經(jīng)營活動有關(guān)的“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”等賬戶的期初、期末余額的差額。

　　15、經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加，取與經(jīng)營活動有關(guān)的“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶的期末、期初余額的差額。

　　現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表勾稽關(guān)系

　　1、現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈額”=資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中“貨幣資金”期末金額-期初金額。

　　2、(現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”=損益表中“主營業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”+按損益表中(“主營業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”)計算的應(yīng)交稅金(應(yīng)交增值稅——銷項稅額(參照前面計算方法得來))+資產(chǎn)負(fù)債表中(“應(yīng)收賬款”期初數(shù)-“應(yīng)收賬款”期末數(shù))+(“應(yīng)收票據(jù)”期初數(shù)-“應(yīng)收票據(jù)”期末數(shù))+(“預(yù)收賬款”期末數(shù)-“預(yù)收賬款”期初數(shù))-當(dāng)期計提的“壞賬準(zhǔn)備”。

　　3、現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”=損益表中“主營業(yè)務(wù)成本”+“其他支出支出”+資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”期末價值-“存貨”期初價值)+應(yīng)交稅金(應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額(參照前面計算方法得來))+(“應(yīng)付賬款”期初數(shù)-“應(yīng)付賬款”期末數(shù))+(“應(yīng)付票據(jù)”期初數(shù)-“應(yīng)付票據(jù)”期末數(shù))+(“預(yù)付賬款”期末數(shù)-“預(yù)付賬款”期初數(shù))。

　　4、現(xiàn)金流量表中“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”=資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付工資”期末數(shù)-期初數(shù)+“應(yīng)付福利費”期末數(shù)-期初數(shù)(現(xiàn)在統(tǒng)一在“應(yīng)付職工薪酬”中核算)+本期為職工支付的工資和福利總額。(包含在銷售費用，管理費用里面)。

　　5、現(xiàn)金流量表中“支付的各項稅費(不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅)”=損益表中“所得稅”+“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”+“應(yīng)交稅金(應(yīng)交增值稅-已交稅金)(本期損益表中營業(yè)收入計算的各項稅費)”。

　　6、現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”=剔除各項因素后的費用：損益表中“管理費用+銷售費用+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出”-資產(chǎn)負(fù)債表中“累計折舊”增加額(期末數(shù)-斯初數(shù))(也就是計入各項費用的折舊，這部分是沒有在本期支付現(xiàn)金的)”-費用中的工資(已在“為職工支付的現(xiàn)金”中反映)。

　　7、現(xiàn)金流量表中“收回或支付投資所收到或支付的現(xiàn)金”=資產(chǎn)負(fù)債表中“短期投資”初和各項長期投資科目的變動數(shù)。

　　8、現(xiàn)金流量表中“分得股利，債券利息所收到的現(xiàn)金”=損益表中“投資收益”本期發(fā)生額-資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收股利”期末數(shù)-期初數(shù)-“應(yīng)收利息”期末數(shù)-期初數(shù)。

　　9、現(xiàn)金流量表中“處置或購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)收到或支付的現(xiàn)金”=資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”+“在建工程”+“無形資產(chǎn)”等其他科目變動額(增加了計入收到的現(xiàn)金流量中，減少了計入支付的現(xiàn)金流量中)。

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