二、資產(chǎn)損失會(huì)計(jì)處理

企業(yè)資產(chǎn)是發(fā)生實(shí)際損失或法定損失的時(shí)候就需要做賬務(wù)處理。涉及的會(huì)計(jì)科目包括“資產(chǎn)處置損益”、“投資收益”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等。

三、資產(chǎn)損失稅務(wù)處理

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

四、以前年度資產(chǎn)損失追補(bǔ)年限

企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。

實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過5年。

法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。

留存?zhèn)洳橘Y料管理

為了減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)，簡化企業(yè)資產(chǎn)損失資料報(bào)送，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào))明確，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤Ｆ髽I(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))有關(guān)規(guī)定，對資產(chǎn)損失相關(guān)資料進(jìn)行收集、整理、歸集，并妥善保管，不需在申報(bào)環(huán)節(jié)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

注意：損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上)留存資料需要出具鑒定意見或?qū)ｍ?xiàng)報(bào)告。

A公司主要從事商業(yè)零售業(yè)務(wù)，2019年自查盤點(diǎn)清查中，甲商品盤虧15萬元，屬暴雨災(zāi)害損失，保險(xiǎn)公司賠償10萬元。乙商品單筆盤虧500萬元，屬于管理不善造成。一年前應(yīng)收B公司賬款4.5萬元，2019年末連同賬齡已滿3年的應(yīng)收C公司賬款100萬元一并作為壞賬處理。當(dāng)年與債務(wù)人D公司簽訂了符合特殊性稅務(wù)處理的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，確認(rèn)營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)50萬元，D公司提供了重組收益納稅調(diào)整說明。A公司2019年資產(chǎn)損失財(cái)稅處理分析如下(債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理略)：

一、會(huì)計(jì)處理：(單位：萬元)

(1)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益15

貸：庫存商品——甲商品15

經(jīng)批準(zhǔn)后

借：其他應(yīng)收款10

營業(yè)外支出5

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益15

(2)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益500

貸：庫存商品——乙商品500

經(jīng)批準(zhǔn)后

借：管理費(fèi)用585

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)85

(3)借：壞賬準(zhǔn)備104.5

貸：應(yīng)收賬款——B公司4.5

——C公司100

二、案例分析：

(1)確認(rèn)的盤虧損失(營業(yè)外支出)5萬元屬于非正常損失即法定資產(chǎn)損失，應(yīng)按照總局公告2011年第25號(hào)文件第二十六條規(guī)定整理保存證據(jù)資料。

(2)確認(rèn)的盤虧損失585萬元，無論何種因素形成的均應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》(總局公告2014年第3號(hào))規(guī)定整理保存證據(jù)資料。

(3)反映的兩筆壞賬合計(jì)104.5萬元屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)按照總局公告2011年第25號(hào)文件第二十三條、二十四條規(guī)定逐筆整理保存證據(jù)資料。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，所以營業(yè)外支出50萬元應(yīng)做納稅調(diào)增處理。

匯總得出，A公司2019年度申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失：5+585+104.5=694.5(萬元)。

注意和增值稅的區(qū)別，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，存貨非正常損失僅包括因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。因此對自然災(zāi)害損失、其他非正常損失造成的存貨損失無須作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理(上例屬于管理不善造成的損失，所以進(jìn)項(xiàng)做了轉(zhuǎn)出)。

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