2024年中級會計（中級會計實務三色筆記：債務重組）
來源：牛賬網(wǎng) 作者：艾倫 閱讀人數(shù)：13082 時間：2024-07-17
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2024年中級會計《中級會計實務》三色筆記
第 十六 章 債務重組
☆2024年本章主要變化☆ 調(diào)整： ①債務人以長期股權(quán)投資抵債的差額從“其他收益”調(diào)整為“投資收益； ②調(diào)整例題部分文字表述。 |
【知識點1】債務重組
1. 定義：
在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務人協(xié)定或法院裁定，就清償債務的時間、金額或方式等重新達成協(xié)議的交易。
提示：
① 改變交易對手方則不屬于債務重組；
② 債務重組不強調(diào)債務人發(fā)生財務困難、也不論債權(quán)人是否做出讓步。
2. 不適用債務重組準則：
(1) 債務重組中涉及的債權(quán)、重組債權(quán)、債務、重組債務和其他金融工具，適用《金融工具》相關準則。不包括合同資產(chǎn)、合同負債、預計負債，但包括租賃應收款和租賃應付款。
(2) 通過債務重組形成企業(yè)合并的，適用《企業(yè)合并》準則。
(3) 以股東身份進行債務重組的，或債權(quán)人、債務人在債務重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務重組的交易實質(zhì)是權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入的，適用權(quán)益性交易的有關會計處理規(guī)定。
【知識點2】常見的債務重組方式及會計處理
1. 以資產(chǎn)清償
(1) 以金融資產(chǎn)清償(如銀行存款、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等)
債權(quán)人的會計處理 | 債務人的會計處理 |
按照金融工具的公允價值確認金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)確認金額-債權(quán)終止確認日賬面價值之差，計入投資收益 | 以單項或多項金融資產(chǎn)清償： 記入“投資收益”=債務的賬面價值-償債金融資產(chǎn)賬面價值。 償債金融資產(chǎn)已計提減值準備的，應結(jié)轉(zhuǎn)計提的減值準備。 |
借：交易性金融資產(chǎn)(金融資產(chǎn)公允價值) 壞賬準備 投資收益(差額) 貸：應收賬款(賬面余額) 提示：上述分錄假設沒有交易費，若有交易費，參照金融資產(chǎn)章的處理。 | 借：應付賬款(賬面價值) 貨：其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等(賬面價值) 投資收益(債務的賬面價值-償債金融資產(chǎn)賬面價值) 同時(以“其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資”償債，做如下分錄) 借：其他綜合收益(或反向分錄) 貸：投資收益(用其他債權(quán)投資清償) 盈余公積、利潤分配(用其他權(quán)益工具投資清償) |
(2) 以韭金融資產(chǎn)清償債務(單項資產(chǎn)或多項資產(chǎn)均可以)
債權(quán)人的會計處理 | 債務人的會計處理 |
① 受讓單項資產(chǎn)(參照購買):取得非金融資產(chǎn)入賬價值=放 棄債權(quán)的公允價值+可歸屬于該取得資產(chǎn)的稅金、運輸、保險費等。 放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之差記入 “投資收益”。 ② 受讓多項資產(chǎn)(可以是金融資產(chǎn)+非金融資產(chǎn)),分情況： ? 涉及金融資產(chǎn)的，按公允價值直接確認入賬價值。 ? 剩余的非金融資產(chǎn)，按重組生效日各非金融資產(chǎn)公允價值比例分攤債權(quán)剩余公允價值A(A=重組生效日債權(quán)公允價值-金融資產(chǎn)公允價值)。 放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之差記入“投資收益 ”。 | ① 以單項或多項長期股權(quán)投資清償債務，債務賬面價值與長期股權(quán)投資賬面價值之差記入“投資收益”。(2024新增) ② 以單項或多項其他非金融資產(chǎn)清償(可以是金融資產(chǎn)+非金融資產(chǎn)),不再區(qū)分各類損益，而將所清償債務賬面價值與 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之差記入“其他收益——債務重組收益”。 ③ 債務人以包含非金融資產(chǎn)的處置組清償債務的，應當將“ 清償?shù)膫鶆?/span>+處置組中負債的賬面價值”與“處置組資產(chǎn)賬面價值”之差記入“其他收益——債務重組收益”。 |
| 借：交易性金融資產(chǎn)(按公允價值直接確認) 庫存商品(按比例分配計算) 固定資產(chǎn)(按比例分配計算) 壞賬準備 投資收益(放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之差) 貸：應收賬款 銀行存款(相關稅費) | 借：應付賬款(賬面價值) 貸：庫存商品、固定資產(chǎn)清理(賬面價值)等 其他收益——債務重組收益(差額) 提示：償債資產(chǎn)已計提減值準備的應結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。 |
提示：債權(quán)人受讓處置組， 參照受讓多項資產(chǎn)的會計處理。
提示：債權(quán)人將受讓的資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，初始計量金額=假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額，兩者孰低。
2. 債務轉(zhuǎn)為權(quán)益工具重組(債轉(zhuǎn)股):
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借：長期股權(quán)投資(放棄債權(quán)的公允價值+相關稅費) 壞賬準備 投資收益(放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之差) 貸：應收賬款 銀行存款(相關稅費) | 借：應付賬款 貸：實收資本 資本公積——資本溢價(或股本溢價) 投資收益(清償債務賬面價值-權(quán)益工具金額) 提示：權(quán)益工具初始確認=權(quán)益工具的公允價值(權(quán)益工 具公允價值不能可靠計量的按照所清償債務的公允價值計量)。 |
3. 修改其他條款方式進行債務重組
債權(quán)人的會計處理 | 債務人的會計處理 |
判斷：是否對全部債權(quán)的合同條款做出了實質(zhì)性修改，若實質(zhì)性修改，終止確認原債權(quán)，按照修改后的條款或新協(xié)議確認新 金融資產(chǎn)。 ① 修改導致全部債權(quán)終止確認： 新金融資產(chǎn)=修改后的條款以公允價值初始計量 新金融資產(chǎn)確認金額與債權(quán)終止日賬面價值之差計入“投資 收益”。 ② 修改未導致債權(quán)終止確認：繼續(xù)以原方式計量。 | 判斷：是否構(gòu)成實質(zhì)性修改，構(gòu)成實質(zhì)性修改(新債現(xiàn)值與原債剩余部分現(xiàn)值差異10%以上)的，終止確認原債務，同時按照修改后的條款確認一項新金融負債。 ① 修改導致債務終止確認： 重組負債=按照公允價值計量 終止確認的債務賬面價值與重組債務確認金額之差，計入“投資收益”。 ② 修改未導致債務終止確認，或僅部分終止確認，未終止確認部分繼續(xù)以原方式計量。 |
4. 以組合方式進行債務重組：參照前三種模式。
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