2024年中級(jí)會(huì)計(jì)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》三色筆記

第 十七 章 所得稅

【知識(shí)點(diǎn)1】概述

1. 所得稅會(huì)計(jì)核算方法： 資產(chǎn)負(fù)債債務(wù)法。

2.  核算程序：

(1) 確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

(2) 確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

(3) 比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，除特殊情況外，分別確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異。進(jìn)而計(jì)算出當(dāng)期  遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債，作為構(gòu)成利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的遞延所得稅。

(4) 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±調(diào)整項(xiàng)，當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率。

(5) 利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。

【知識(shí)點(diǎn)2】資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異

1.  資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：

指某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間處置出售時(shí)，可以稅前扣除的金額。

解讀：

① 稅法均不計(jì)提減值，會(huì)計(jì)上所有的未核準(zhǔn)的減值準(zhǔn)備稅法均不認(rèn)可。

② 稅法不承認(rèn)公允價(jià)值法，如按公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)參照固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.  負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)：

是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

提示：負(fù)債不涉及折舊、減值，所以負(fù)債的賬面價(jià)值就是賬面記錄價(jià)值，不存在計(jì)算問(wèn)題。

【知識(shí)點(diǎn)3】暫時(shí)性差異

1.  暫時(shí)性差異的分類：

2.  特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

(1) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超標(biāo)準(zhǔn)的需要結(jié)轉(zhuǎn)下年，準(zhǔn)予扣除，另有規(guī)定除外。

(2) 可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。

【知識(shí)點(diǎn)4】遞延所得稅的確認(rèn)計(jì)量

1.  遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

2.   遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

3.  特定交易：

直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)主要有

(1) 會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e(cuò)更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益；

(2) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益；

(3) 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值>原賬面的差額計(jì)入其他綜合收益。

提示：上述事項(xiàng)，當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益，而不是“所得稅費(fèi)用”。

4.  稅率變化：

按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債余額，用新稅率計(jì)算出的余額-期初余額=本期 應(yīng)確認(rèn)的發(fā)生額，無(wú)需追溯調(diào)整，除直接計(jì)入所有者權(quán)益的的項(xiàng)目需調(diào)整所有者權(quán)益以外，其他均調(diào)整當(dāng)期的所得稅費(fèi)用(或收益)。

5.  與單項(xiàng)交易相關(guān)的遞延所得稅(2024新增)

(1)主要內(nèi)容：確認(rèn)租賃負(fù)債并計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)的租賃交易、存在棄置義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入資產(chǎn)成本的交易。

(2)會(huì)計(jì)處理：交易發(fā)生時(shí)，根據(jù)暫時(shí)性差異，分別確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

【知識(shí)點(diǎn)5】所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

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資料一：中級(jí)會(huì)計(jì)考試考場(chǎng)考題匯總(考生回憶版)

資料二：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)各章節(jié)分錄匯總

資料三：中級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法》數(shù)字考點(diǎn)匯總

資料四：中級(jí)會(huì)計(jì)《財(cái)務(wù)管理》必備公式

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