在最近的咨詢答疑中，牛賬網(wǎng)答疑專家老顧經(jīng)常接到會員咨詢購銷雙方支付違約金的稅務(wù)處理及能否開具發(fā)票的問題，老顧給大家簡單總結(jié)了一下，建議大家在實務(wù)中對不同情況下違約金，應(yīng)加以區(qū)分，分別進行會計與稅務(wù)處理。

一、購買方支付違約金

1、合同已履行情況下，購買方支付的違約金案例

1：甲企業(yè)（生產(chǎn)制造企業(yè)一般納稅人，下同）和乙經(jīng)銷商（一般納稅人）簽訂一份含稅價格58500元的購銷合同，合同中約定，乙經(jīng)銷商應(yīng)在提貨后30日內(nèi)支付貨款，逾期1日應(yīng)支付違約金1000元。乙經(jīng)銷商因逾期10日支付貨款，因此，向甲企業(yè)支付違約金10000元。

（1）甲企業(yè)處理

①會計處理

借：銀行存款 68500

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 9952.99

主營業(yè)務(wù)收入 58547.01

②增值稅的處理依據(jù)

《增值稅暫行條例》第六條及其實施細(xì)則第十二條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

根據(jù)上述規(guī)定，甲企業(yè)收取的違約金屬于價外費用，應(yīng)當(dāng)并入貨物銷售額繳納增值稅另外依據(jù)國稅發(fā)〔1996〕155號第一條規(guī)定，甲企業(yè)向乙經(jīng)銷商收取的違約金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。

③發(fā)票開具

甲企業(yè)應(yīng)把違約金和貨物價格合計起來開具在一張增值稅專用發(fā)票中，即增值稅專用發(fā)票中金額欄應(yīng)填寫價款為58547.01元、增值稅稅額為9952.99元。

（2）乙經(jīng)銷商的處理

①會計處理

借：庫存商品 58547.01

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）   9952.99

貸：銀行存款 68500

②增值稅的處理由于乙經(jīng)銷商支付的違約金構(gòu)成了購買貨物價格的一部分，因此支付的違約金一部分計入貨物的采購成本，一部分屬于進項稅額可以用于抵扣。

2、合同未履行情況下，購買方支付的違約金案例2：甲企業(yè)和乙經(jīng)銷商簽訂一份購銷合同，后乙經(jīng)銷商沒有購買甲企業(yè)的貨物，乙經(jīng)銷商向甲生產(chǎn)企業(yè)支付違約金10000元。

（1）甲企業(yè)的處理

①會計處理

借：銀行存款 10000

貸：營業(yè)外收入 10000

②增值稅的處理按照《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，由于甲企業(yè)沒有銷售貨物，因此取得的違約金不屬于價外費用，不具有增值稅的納稅義務(wù)。

③企業(yè)所得稅的處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條及《實施條例》第二十二條規(guī)定，甲企業(yè)取得的違約金作為當(dāng)期應(yīng)稅收入。

④發(fā)票開具根據(jù)《發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則規(guī)定規(guī)定，由于合同未履行雙方?jīng)]有發(fā)生購銷交易，沒有發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，因此甲企業(yè)收到違約金不能給乙經(jīng)銷商開具發(fā)票。

（2）乙經(jīng)銷商的處理

①會計處理

借：營業(yè)外支出 10000

貸：銀行存款 10000

②企業(yè)所得稅的處理

依照《企業(yè)所得稅法》第八條及其實施條例第三十三條規(guī)定，支付的經(jīng)營性違約金允許在企業(yè)所得稅前扣除。

二、銷售方支付違約金案例3：甲企業(yè)和乙經(jīng)銷商簽訂一份含稅價格58500元的購銷合同，合同中約定，甲企業(yè)應(yīng)在簽訂合同后30日內(nèi)交付貨物，逾期1日應(yīng)支付違約金1000元。甲企業(yè)因逾期10日交付貨物，因此，向乙經(jīng)銷商支付違約金10000元。

1、甲企業(yè)的處理

（1）會計處理

借：營業(yè)外支出 10000

貸：銀行存款  10000

（2）增值稅的處理

按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，銷售方支付給購買方的違約金不屬于價外費用，不需要繳納增值稅。

（3）企業(yè)所得稅的處理

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條及其實施條例第三十三條規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營活動中，違反合同的約定支付的違約金，屬于規(guī)定的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。

因此，甲企業(yè)支付的違約金可以在稅前扣除。

2、乙經(jīng)銷商的處理

（1）會計處理

借：銀行存款 10000

貸：營業(yè)外收入 10000

（2）增值稅的處理

按照《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，由于乙經(jīng)銷商是購買方不是銷售方，因此，乙經(jīng)銷商取得的違約金不屬于價外費用，不需要繳納增值稅。

（3）企業(yè)所得稅的處理

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

因此，乙經(jīng)銷商取得的違約金應(yīng)作為當(dāng)期應(yīng)稅收入。

（4）發(fā)票的開具

依據(jù)《發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。由于乙經(jīng)銷商取得的收入不是經(jīng)營活動收入，不屬于增值稅應(yīng)稅行為，因此不能給甲企業(yè)開具發(fā)票。

了解了上述政策規(guī)定和案例分析，另外，請大家思考一下：假設(shè)甲企業(yè)銷售一批貨物，因為運輸公司的原因?qū)е仑浳锲茡p，甲公司收取運輸公司支付的一筆賠償款，這筆賠償款是否需要繳納增值稅，能否給運輸公司開具增值稅發(fā)票呢？

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