“兩金一費”屬非稅收入，但非稅收入并非都是不征稅收入，更不能放棄稅收管理。財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)，對財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金(即“兩金一費”)有關企業(yè)所得稅政策問題進行了明確?！皟山鹨毁M”還涉及營業(yè)稅等稅收管理問題，因此，稅與非稅必須劃分清楚。如果各位在學習過程中遇到了自己解決不了的問題，都可以來牛賬網(wǎng)咨詢在線答疑老師，老師將會第一時間為您答疑解惑。

非稅收入一般包括行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入以及政府財政資金產(chǎn)生的利息收入等。對如此繁多的非稅收入，應當如何征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅?征免界限如何劃分?

對行政事業(yè)性收費、基金營業(yè)稅政策問題，財政部、國家稅務總局《關于調(diào)整行政事業(yè)性收費(基金)營業(yè)稅政策的通知》(財稅字〔1997〕5號)規(guī)定，?對納稅人隨價格向?qū)Ψ绞杖〉膬r外費用，包括手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費，均應按規(guī)定征收營業(yè)稅或增值稅。對按照國務院《關于加強預算外資金管理的決定》(國發(fā)〔1996〕29號)規(guī)定納入預算管理的各種基金，凡是通過價外加價形成的，應在繳納流轉(zhuǎn)稅后再納入預算。?除上條規(guī)定以外，凡經(jīng)中央及省級財政部門批準納入預算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費、基金，無論是行政單位收取的，還是由事業(yè)單位收取的，均不征收營業(yè)稅。未納入預算管理或財政專戶管理的，一律照章征收營業(yè)稅。據(jù)此廢止了原《營業(yè)稅暫行條例實施細則》中第十三條關于“收費”的免稅規(guī)定，并修訂了新的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》(以下簡稱《實施細則》)。

為了便于征收管理，對于中央批準納入預算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費、基金，財政部、國家稅務總局《關于調(diào)整行政事業(yè)性收費(基金)營業(yè)稅政策的通知》(財稅字〔1997〕5號)，財政部、國家稅務總局《關于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費(基金)項目名單(第二批)的通知》(財稅〔1997〕117號)、財政部、國家稅務總局《關于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費(基金)項目名單(第三批)的通知》(財稅〔2000〕31號)，財政部、國家稅務總局《關于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費(基金)項目名單(第四批)的通知》(財稅〔2001〕144號)，國家稅務總局《關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(財稅〔2002〕117號)和財政部、國家稅務總局《關于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費(基金)項目名單(第六批)的通知》(財稅〔2003〕15號)公布了不征收營業(yè)稅的收費(基金)項目名單。同時對凡經(jīng)省級批準納入預算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費項目，授權由各省財政廳(局)、地稅局分批下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費項目名單，并報財政部、國家稅務總局備案。對凡未列入名單的一律照章征收營業(yè)稅。這樣，對于征納雙方來說，劃分原則非常清楚，容易掌握，既便于收費單位進行稅金核算，也易于稅務機關進行稅收檢查，非稅收入的營業(yè)稅問題迎刃而解。

涉及非稅收入收取的單位，要嚴格按照上述規(guī)定，準確劃分非稅收入中的應稅項目、非應稅項目的收入額，如實辦理納稅申報，及時解繳稅款。否則，按照《稅收征管法》的規(guī)定，不僅要補繳稅款，還將接受稅務行政處罰。

財稅[2008]151號文件對“兩金一費”的企業(yè)所得稅問題進行了明確。

對于“財政性資金”，財稅[2008]151號文件規(guī)定，(一)企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。(二)對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。(三)納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織，按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

對于“政府性基金和行政事業(yè)性收費”，財稅[2008]151號文件規(guī)定，企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除;未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

財稅[2008]151號文件同時明確，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條的規(guī)定，這里的“企業(yè)”是指“企業(yè)和其他取得收入的組織”，不管有無應稅所得，均應按照規(guī)定辦理納稅申報手續(xù)。企業(yè)收取的“兩金一費”，除符合規(guī)定可以不計入收入的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額，對符合條件的在計算應納稅所得額時準予作為不征稅收入從收入總額中減除，不符合條件的則應照章征收企業(yè)所得稅。

財政部《關于加強政府非稅收入管理的通知》(財綜〔2004〕53號)在明確政府非稅收入管理范圍時，規(guī)定“社會保障基金、住房公積金不納入政府非稅收入管理范圍”。社會保障基金、住房公積金雖不納入政府非稅收入管理范圍，但對這“兩金”，稅收征免政策也非常明確。財政部、國家稅務總局《關于全國社會保障基金有關企業(yè)所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕136號)規(guī)定，對社?；鹄硎聲?、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社保基金從證券市場取得的收入，包括買賣證券、投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。而對社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒尤〉玫氖杖耄勒斩惙ǖ囊?guī)定征收企業(yè)所得稅。財政部、國家稅務總局《關于住房公積金管理中心有關稅收政策的通知》(財稅〔2000〕94號)明確，對住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅;對住房公積金管理中心取得其他經(jīng)營收入，按規(guī)定征收各項稅款。而對于“住房公積金管理中心用住房公積金購買國債的利息收入”對照新《企業(yè)所得稅法》屬于“免稅收入”，而“在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的利息收入”在沒有新的補充規(guī)定前，對照新《企業(yè)所得稅法》

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