階段性稅收優(yōu)惠政策，是我國在一定特殊時期，為減輕企業(yè)稅收負擔、激發(fā)市場創(chuàng)新潛能而采取的一項便民惠民舉措。階段性增值稅免征政策是一種常見的階段性稅收優(yōu)惠政策，在適用增值稅免征政策時，除特殊規(guī)定外，用于免征增值稅項目和非應稅項目對應的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。實務中，有部分企業(yè)在階段性增值稅免征期內(nèi)，對取得的增值稅進項憑證不勾選認證抵扣，只享受銷售免稅項目的紅利。等免征期期滿后，再將免征期內(nèi)取得的增值稅進項稅額進行抵扣，以達到少繳稅款的目的。那么，這種操作是否有稅務風險呢？

案例介紹

《財政部 稅務總局關(guān)于促進服務業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關(guān)增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第11號，以下簡稱11號公告）明確，自2022年1月1日至2022年12月31日，對納稅人提供公共交通運輸服務取得的收入，免征增值稅。根據(jù)這一規(guī)定，甲企業(yè)作了一番“籌劃”。

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，按月申報繳納增值稅，主要從事公共交通運輸服務。該企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間購進經(jīng)營用汽油，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額386萬元（不含增值稅），增值稅稅額50.18萬元，并全部在免征期內(nèi)使用。同時，2022年1月購置車輛三臺，專用于公共交通運輸服務免稅項目，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，注明金額500萬元（不含增值稅），增值稅稅額65萬元。購進車輛采用直線法計提折舊，企業(yè)預計凈殘值為0，折舊年限為5年。2023年1月1日起，企業(yè)提供的公共交通運輸服務按照一般計稅方法計算繳納增值稅。上述增值稅憑證均未在免征期內(nèi)勾選抵扣。2023 年 1 月，甲企業(yè)將 2022 年取得的上述增值稅憑證全部勾選并抵扣了進項稅額。

主管稅務機關(guān)認為，在增值稅免征期內(nèi)取得的增值稅進項憑證，不應在過期后進行抵扣。甲企業(yè)則認為，《國家稅務總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45號，以下簡稱45號公告） 已明確取消了增值稅專用發(fā)票認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限，不再限定360 天內(nèi)抵扣增值稅進項稅額的要求，故取得的增值稅憑證，可以在任何一個時期勾選抵扣。

政策分析

根據(jù)45號公告規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人在進行增值稅納稅申報時，應當通過本省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市） 增值稅發(fā)票綜合服務平臺，對上述扣稅憑證信息進行用途確認。可見，45號公告只是取消了抵扣增值稅進項稅額的期限，但是否能夠抵扣，還要根據(jù)企業(yè)購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的用途及相關(guān)政策規(guī)定。

《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅 〔2016〕 36號） 明確規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) （不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

因此，在11號公告規(guī)定的增值稅免征政策實施期間，甲企業(yè)購進的汽油用于免征增值稅項目，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。該企業(yè)在2023 年 1 月勾選抵扣的 2022 年取得的購買汽油的進項稅額 50.18 萬元，應全額作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。同時，甲企業(yè)購進的車輛屬于專用于免征增值稅項目購進的固定資產(chǎn)，進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。

根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，免征期滿后，甲企業(yè)提供的公共交通運輸服務選擇了一般計稅方法計算繳納增值稅，屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的情況。基于此，甲企業(yè)可在用途改變的次月，計算可以抵扣的進項稅額。具體計算公式為：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值÷（1+適用稅率）×適用稅率。固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-折舊額-殘值=565-（565÷5÷12×12）-0=452（萬元），可抵扣進項稅額為 452÷ （1+13%） ×13%=52 （萬元）。因此，甲企業(yè)2022年購買車輛的65萬元進項稅額，實際可抵扣的進項稅額為52萬元，免稅期應轉(zhuǎn)出的進項稅額為65-52=13（萬元）。

案例啟示

筆者提醒，企業(yè)在明知免征期內(nèi)發(fā)生相關(guān)銷售行為不得抵扣增值稅進項稅額的前提下，為了達到少繳稅款的目的，故意避開免征期去進行認證抵扣，屬于偷稅行為。根據(jù)稅收征收管理法第六十三條規(guī)定，對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款 50%以上 5 倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

因此，企業(yè)要正確理解稅收優(yōu)惠政策的實質(zhì)，做到依法誠信納稅。同時，企業(yè)在享受階段性增值稅免征政策時，應準確區(qū)分各種購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的用途，如購進的是固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)，改變用途專用或者兼用于增值稅一般計稅項目，其進項稅額須在免征期與應稅期之間準確劃分、謹慎處理，避免產(chǎn)生涉稅風險。

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