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1.概念

企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)(主體)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。

2.構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義

一是取得對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)(或業(yè)務(wù))的控制權(quán)。

二是所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。

業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理過(guò)程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入。

項(xiàng)目

會(huì)計(jì)處理

不構(gòu)成業(yè)務(wù)

（不按企業(yè)合并準(zhǔn)則處理）

將購(gòu)買成本基于購(gòu)買日所取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的相對(duì)公允價(jià)值，在各單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債間進(jìn)行分配，不產(chǎn)生商譽(yù)或購(gòu)買利得

構(gòu)成業(yè)務(wù)

（非同一控制）

合并成本大于取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額

確認(rèn)商譽(yù)

合并成本小于取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額

確認(rèn)負(fù)商譽(yù)

（計(jì)入當(dāng)期損益）

在企業(yè)合并中，交易費(fèi)用應(yīng)被費(fèi)用化。

業(yè)務(wù)合并中購(gòu)買的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅影響。

3.不形成企業(yè)合并的交易或事項(xiàng)

一個(gè)企業(yè)取得了對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的控制權(quán)，而被購(gòu)買方(或被合并方)并不構(gòu)成業(yè)務(wù)。

4.不包括在企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)范范圍內(nèi)的交易或事項(xiàng)

(1)購(gòu)買子公司的少數(shù)股權(quán)，考慮到該交易或事項(xiàng)發(fā)生前后，不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，報(bào)告主體未發(fā)生變化，不屬于企業(yè)合并。

(2)兩方或多方形成合營(yíng)企業(yè)。

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