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資源稅的計算分為兩種,一種是從價計征,一種是從量計征。1.從價計征=銷售額×適用稅率
銷售額的審核:納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用,但不包括收取的增值稅銷項稅額。價外費用,包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。
2.從量計征=銷售數(shù)量×單位稅額
銷售數(shù)量的審核:
(1)銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量;
(2)納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的,以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。
(3)納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的,不繳納資源稅;用于其他方面的,視同銷售,繳納資源稅。
提示:國家稅務總局公告2011年第63號中規(guī)定,視同銷售的自產(chǎn)自用產(chǎn)品,包括用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品兩部分。
(4)資源稅納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品,因無法準確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的,具體規(guī)定如下:
①煤炭,對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成的原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。
提示:如煤礦企業(yè)將開采的原煤連續(xù)生產(chǎn)成非資源稅產(chǎn)品。如果無法正確計算原煤移送使用量的,需要將非資源稅產(chǎn)品的數(shù)量折算成原煤的數(shù)量計算資源稅。
公式:原煤數(shù)量=非資源稅產(chǎn)品的數(shù)量/綜合回收率
②金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦,因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,可將其精礦按選礦比折算成的原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
公式:原礦數(shù)量=精礦數(shù)量/選礦比
(5)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽,按固體鹽稅額征稅,以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。
(6)納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的,應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量的,從高適用稅率。
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